Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2009 по делу n А19-15170/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

г. Иркутск, б. Рябикова, 43) в тот же день получил груз.

В товарных накладных отсутствует подпись и расшифровка подписи лиц, разрешившего отпуск груза и отпустившего груз. Транспортные накладные на проверку не представлены.

Согласно пояснениям налогоплательщика отпуск материалов производился в г. Иркутске, следовательно, в товарных накладных указан недостоверный адрес грузоотправителя.

Согласно реестрам путевых листов за август-сентябрь 2006 г., доставка товарно-материальных ценностей обществом МФ «Ангара-Строй» от общества «Регион СМТ» не производилась.

В акте на автоуслуги бульдозера и крана не указаны наименования должностей лиц, подписавших акт и нет расшифровок их подписей.

К акту №45/16 от 02.10.2006г. приложены путевые листы грузового автомобиля (форма 4-с), согласно которым ООО «Регион СМТ» предоставил в распоряжение общества МФ «Ангара-Строй» бульдозеры и кран.

Согласно сведениям Службы Гостехнадзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники по Иркутской области о регистрации спецтехники бульдозер с гос. № А618АН и кран КАТО с гос. № С509СН в Иркутской области не зарегистрированы, а на ООО «Регион СМТ» транспортные средства не зарегистрированы вообще.

Следовательно, услуги, заявленные на основании акта в счете-фактуре № 45/16 от 02.10.2006г., ООО «Регион СМТ» не указывались.

В акте о приемке выполненных работ за сентябрь 2006г. б/н от 19.09.2006 г., а также в справке о стоимости выполненных работ и затрат от 19.09.2006 б/н не указан инвестор и его адрес, адрес заказчика, адрес подрядчика, адрес стройки.

Кроме того, общество МФ «Ангара-Строй» не имеет в собственности объектов недвижимости.

Счета-фактуры по ООО "Регион СМТ" по приобретенным товарам составлены с нарушением установленного порядка, поскольку не указана страна происхождения товара; подписаны за руководителя и главного бухгалтера - Кругленко Д.А. неустановленным лицом, так как Кругленко Д.А. умер 17.01.2006 г. - раньше даты выставления счетов-фактур. А счет-фактура № 362/19 от 29.09.2006 г. выставлен позднее 5 дней с момента выполнения работ.

Проверкой установлено, что ООО «Регион СМТ» состоит на учете в ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска с 26.10.2005г., зарегистрировано по адресу: 630032, г. Новосибирск, ул. 2-я Школьная, 43. По данному адресу зарегистрировано 25 организаций, состоящих на учете в ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска. ООО «Регион СМТ» не имеет обособленных подразделений, в том числе на территории Иркутской области.

В качестве руководителя и учредителя ООО «Регион СМТ» зарегистрирован Кругленко Дмитрий Анатольевич. Согласно информации Управления ЗАГС по Новосибирской области Кругленко Дмитрий Анатольевич умер, о чем имеется запись акта о смерти за№ 520смэ от 17.01.2006 г. Следовательно, Кругленко не мог проставлять подпись в указанных выше документах по взаимоотношениям с ООО МФ «Ангара-Строй».

Согласно сведениям, содержащимся в федеральной базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков, Кругленко Дмитрий Анатольевич являлся учредителем 31 организации, руководителем в 35 организациях и главным бухгалтером в 2 организациях.

Согласно информации ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска ООО «Регион СМТ»  представило   последнюю   отчетность  за   1   полугодие   2007   г.   -   с   отражением незначительных сумм налогов к уплате в бюджет. Основные средства на балансе отсутствуют. Организацией заявлен основной вид экономической деятельности 51.31 -оптовая торговля фруктами, овощами и картофелем.

Анализ выписки по операциям на расчетном счете ООО «Регион СМТ» в Иркутском филиале АКБ «Импэксбанк» (ОАО) показывает, что общество не производило уплату в бюджет единого социального налога, налога на доходы физических лиц, что подтверждает отсутствие работников в организации. Средства на выплату заработной платы не снимались, не перечислялись средства за товары, работы, услуги, поставленные в адрес заявителя. Движение по счету носит транзитный характер. Дебетовый оборот равен кредитовому за период с 09.03.2006 г. по 25.05.2007 г. и составляет 142 017 779.75 руб. Денежные средства поступают от различных покупателей, в результате чего установлено, что ООО "Регион СМТ" является поставщиком очень широкого спектра товаров, работ, услуг: строительные материалы, автомобили, медикаменты, химические реактивы, пшеница, техническое обслуживание зданий, юридические услуги, строительно-монтажные работы. При этом ООО "Регион СМТ" не производит оплату за указанные товары, работы, услуги, а перечисляет денежные средства со счета в основном за продукты питания и товары народного потребления.

По поставщику ООО «Одиссей» установлено, что согласно актам приемки выполненных работ №1, № 2 за ноябрь 2006 г. от 25.12.2006 г. за период с 01.12.2006 г. по 25.12.2006 г. субподрядчиком для генподрядчика выполнены отделочные работы и дополнительные работы по ремонту кровли в г. Иркутске, ул. Каховского, 13.

В представленных на налоговую проверку актах о приемке выполненных работ, а также в справке о стоимости выполненных работ и затрат не указан инвестор и его адрес, адрес генподрядчика, адрес субподрядчика, нет расшифровок подписей лиц, подписавших данные документы.

Заказчиком этих работ является Администрация города Иркутска. Согласно муниципальному контракту на выполнение работ № 010-64-1857/6 от 29.11.2006 г., заключенному между Администрацией города Иркутска и ООО «Ангара-Строй», подрядчик обязуется выполнить ремонт кровли на объекте по адресу: г. Иркутск, ул. Каховского, д. 13. Подрядчик обязуется своими силами и средствами выполнить работы по данному контракту.

Таким образом, работы, заявленные в договоре субподряда б/н от 30.11.2006 г., актах приемки выполненных работ №1 ,№ 2 за ноябрь 2006 г. от 25.12.2006 г. за период с 01.12.2006 г. по 25.12.2006 г. (форма КС-2), справке о стоимости выполненных работ №1 от 25.12.2006 г. за период с 01.12.2006 г. по 25.12.2006 г. (форма КС-3) счете-фактуре № 321 от 25.12.2006 г. обществом «Одиссей» не выполнялись, так как были выполнены обществом «МФ «Ангара-Строй» собственными силами ранее - в период с 01.11.2006 г. по 30.11.2006 г. Следовательно, данные затраты отнесены на расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ, как необоснованные и документально неподтвержденные.

В представленных на налоговую проверку акте о приемке выполненных работ от 12.12.2006 № 1, а также в справке о стоимости выполненных работ и затрат от 12.12.2006 № 1 на выполнение работ по ремонту кровли в г. Иркутске по ул. Красногвардейская, 35, не указан инвестор и его адрес, адрес генподрядчика, адрес субподрядчика, нет расшифровок подписей лиц, подписавших данные документы. Следовательно, данные документы не могут быть приняты в качестве первичных документов, подтверждающих принятие на учет выполненных работ.

Все счета-фактуры по ООО "Одиссей" составлены с нарушением требований ст. 169 НК РФ, так как в счетах-фактурах отсутствуют расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера.

В ходе проверки установлено, что заказчиком этих работ является Администрация города Иркутска. Согласно муниципальному контракту на выполнение работ № 010-64-1950/6 от 06.12.2006 г., заключенному между Администрацией города Иркутска, именуемой в дальнейшем «Заказчик», и ООО «Ангара-Строй», именуемому в дальнейшем «Подрядчик», подрядчик обязуется выполнить ремонт кровли на объекте но адресу: г. Иркутск, ул. Красногвардейская, 35 «а». Подрядчик обязуется своими силами и средствами выполнить работы но данному контракту. Конечный срок выполнения работ но контракту - в течение 20 дней с момента его подписания. Контракт подписан 06.12.2006 г. Работы выполнены в установленный срок.

Таким образом, работы, заявленные в акте приемки выполненных работ № 1 за декабрь 2006 г. от 12.12.2006 г. за период с 06.12.2006 г. по 12.12.2006 г., справке о стоимости выполненных работ № 1 от 12.12.2006 г. за период с 06.12.2006 г. по 12.12.2006 г., счете-фактуре № 320 от 25.12.2006 г., обществом «Одиссей» не выполнялись, так как были выполнены обществом «МФ «Ангара-Строй» собственными силами в этот же период с 06.12.2006г. по 12.12.2006г. Следовательно, сумма 164702 руб. отнесена на расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, в нарушение п.1 ст.252 НК РФ, как необоснованная и документально неподтвержденная.

Кроме того, проверкой установлено, что ООО «Одиссей» состояло на учете в ИФНС по Октябрьскому округу г. Иркутска с 29.08.2006 г., зарегистрировано по адресу: 664009, г. Иркутск, ул. Ширямова, 10. Снято с учета 28.01.2008 г. в связи с изменением места нахождения организации: 664019, г. Иркутск, ул. Писарева, 18.

Согласно сведениям, содержащимся в федеральной базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков, руководитель ООО «Одиссей» Шишков Анатолий Васильевич является учредителем 11 организаций, руководителем 6 организаций и главным бухгалтером 3 организаций. ООО «Одиссей» представляет «нулевую» отчетность. Среднесписочная численность за 3 месяца 2007 г. составила 0 человек. Основной вид деятельности - рекламная деятельность.

Анализ выписки по операциям на расчетном счете ООО «Одиссей» в ОАО АКБ "Радиан" показывает, что общество не производило уплату в бюджет единого социального налога, налога на доходы физических лиц, что подтверждает отсутствие работников в организации. Средства на выплату заработной платы не снимались, не перечислялись средства за выполнение работ по договорам подряда. Движение по счету носит транзитный характер. Дебетовый и кредитовый обороты по расчетному счету за период с 25.09.2006г. по 01.03.2007г. одинаковы и равны 30005715.27 руб.

Денежные средства поступают от различных покупателей, в результате ООО «Одиссей» поставляет сталь, стройматериалы, носилки медицинские, халаты, пижамы больничные и т.д. Суммы, перечисленные ООО «Ангара-Строй» на расчетный счет ООО «Одиссей», на следующий день сняты с расчетного счета ООО «Одиссей» в виде наличных денежных средств. Таким образом, ООО «Одиссей» в силу своего имущественного положения не могло выполнить эти строительно-монтажные работы.

Судом были исследованы доказательства, представленные налоговым органом в подтверждение вышеуказанных обстоятельств, и установлено, что названые поставщики по месту нахождения государственной регистрации не находились, адреса ряда организаций являются адресами массовой регистрации, руководители ООО «Элвент» и ООО «Регион СМТ» не могли подписывать счета-фактуры, т.к. на дату их подписания имелись записи о смерти названных лиц, руководители иных организаций зарегистрированы руководителями значительного количества обществ, и одновременно отрицали свое отношение к названным юридическим лицам.

По поставщикам ООО «СтройСибинвест», ООО «Элвент», ООО «Альянс», ООО «Бизнес-Ресурс», ООО «Регион СМТ», ООО «Одиссей» установлено, что они не имеют обособленных подразделений, в том числе на территории Иркутской области.

Подписи, выполненные Прудниковым Дмитрием Александровичем, Мерзляковым Сергеем Николаевичем, Волосевич Сергея Викторовича, Вакина Сергея Михайловича, Кругленко Дмитрия Анатольевича, в карточке с образцами подписей, договорах банковского счета, предоставленных АКБ «Радиан» (ОАО), отличаются от подписей Прудникова Д.А., Мерзлякова С.Н., Волосевич СВ., Вакина СМ., Кругленко Д.А. в документах, представленных ООО МФ «Ангара-Строй» на проверку.

Отчетность вышеуказанными организациями представляется без отражения финансово-хозяйственной деятельности; на балансе организаций отсутствуют основные средства; в организациях отсутствуют работники; движение по счету носит транзитный характер; денежные средства, перечисленные ООО МФ «Ангара-Строй» на расчетные счета ООО «СтройСибинвест», ООО «Элвент», ООО «Альянс», ООО «Бизнес-Ресурс», ООО «Регион СМТ», ООО «Одиссей» перечисляются в основном на расчетные счета «проблемных» поставщиков и снимаются через незначительных промежуток времени в виде наличных денежных средств.

При анализе актов приемки выполненных работ и справок о стоимости выполненных работ и затрат установлено, что указанные документы были составлены раньше, чем были совершены операции. Например, работы, заявленные в договоре строительного субподряда № 11 от 31.12.2004 г., в акте приемки выполненных работ б/н от 20.02.2004 г. (форма КС-2), в справке о стоимости выполненных работ б/н от 20.02.2004 г. (форма КС-3) за отчетный период с 01.01.2005 г. по 20.02.2005 г, в счете-фактуре № 069 от 21.02.2005 г. ООО «СтройСибинвест» не выполнялись, так как были выполнены ранее ООО «МФ «Ангара-Строй» собственными силами в период с 11.01.2005 г. по 31.01.2005 г., также и по договору строительного субподряда № 2 от 30.01.2004 г.

Во всех представленных актах о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и в справках о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3) не указан инвестор и его адрес, адрес генподрядчика, адрес субподрядчика и адрес стройки.

По адресам, по которым производились ремонтно-строительные работы ООО МФ «Ангара-Строй» не имеет в собственности объектов недвижимости и не арендует их.

В товарных накладных отсутствует подпись и расшифровка подписи лица, отпустившего груз; дата отпуска груза; печать организации.

Товарно-транспортные накладные ни в налоговый орган, ни в суд не представлялись.

Согласно данным реестрам путевых листов доставка указанных товарно-материальных ценностей поставщиками в адрес ООО МФ «Ангара-Строй» не производилась.

Пунктом 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. №53 установлено, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст. 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При этом в п.6 Постановления разъяснено, что неритмичный характер хозяйственных операций, разовый характер операции, осуществление расчетов с использованием одного банка, осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, использование посредников при осуществлении хозяйственных операций сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции, оценив  все  указанные  выше  обстоятельства   в   их  совокупности  и взаимной связи правомерно пришел к выводу, что указанные обстоятельства