Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2009 по делу n А19-15677/08-44. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100 «б»

Тел.[phone] Тел./факс [phone]

E-mail: [email protected]   http:/4aas/arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                              Дело №А19-15677/08-44

«23» марта 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 16 марта 2009 года

Полный текст постановления изготовлен 23 марта 2009 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Рылова Д.Н., Борголовой Г.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бублиевич Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Подстанция Шелехово» на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Иркутской области от 18 декабря 2008 года по делу №А19-15677/08-44 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Подстанция Шелехово» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Иркутской области о признании незаконным в части решения № 26-16/16289-602 от 21 мая 2008 года  

(суд первой инстанции: Гаврилов О.В.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Мартыненко С.В., представителя по доверенности от 20.10.2008 № 1/08

от налогового органа – Слинюк М.А., представителя по доверенности от 11.01.2009,  

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Подстанция Шелехово» (далее – ООО «Подстанция Шелехово», Общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Иркутской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 21 мая 2008 года № 02-08-15/23 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 30.07.2008 года №26-16/16289-602 «Об изменении решения», в части взыскания налога на прибыль организаций в сумме 1 039 063 руб., соответствующих пени, а также штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в сумме 207 812 руб. 60 коп.

            Решением Арбитражного суда Иркутской области от 18 декабря 2008 года в удовлетворении заявленных требований Обществу отказано.  

Суд первой инстанции пришел к выводу о правомерном доначислении Обществу налога на прибыль организаций, пени по налогу на прибыль и привлечении Общества к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль. Суд первой инстанции посчитал правильным вывод налогового органа о неправомерности включения Обществом в состав расходов амортизационных отчислений, начисленных в отношении имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, исходя из рыночной стоимости имущества. Поскольку сведений об остаточной стоимости имущества по данным налогового учета передающей стороны ОАО «Иркутсэнерго» Обществом в ходе проверки и в суд не представлено, для исчисления налога на прибыль стоимость имущества признается равной нулю. Суд указал на то, что Обществом не доказано, что в результате принятия Федеральным законом № 58-ФЗ от 06.06.2005 дополнений к пункту 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ было ухудшено положение налогоплательщика, в связи с чем в силу пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса РФ данные изменения не могут иметь обратной силы.

Суд первой инстанции также исходил из того, что Обществом не представлено доказательств относительно доначисления налога на прибыль вследствие признания расходов по налогу на имущество организаций неправомерными. 

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество обжаловало его в апелляционном порядке, просит отменить решение суда первой инстанции, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных Обществом требований.

Заявитель апелляционной жалобы ссылается на то, что Налоговый кодекс РФ до внесения изменений Федеральным законом № 58-ФЗ от 06.06.2005 не определял порядок оценки  имущества, передаваемого в уставный капитал, и не обязывал налогоплательщика при получении основного средства в уставный капитал принимать его по остаточной стоимости, сформированной в налоговом учете передающей стороны. Изменения, внесенные Федеральным законом № 58-ФЗ от 06.06.2005 пункт 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ, ухудшают положение налогоплательщика, поскольку возлагают на него новую обязанность  по определению стоимости имущества в соответствии с данными налогового учета передающей стороны и, соответственно, представлению ранее не предусмотренных документов; предусматривают ответственность за непредставление сведений об остаточной стоимости имущества; приводят к увеличению налогооблагаемой прибыли вследствие уменьшения амортизационных отчислений.  

Общество не согласно с выводом суда о необходимости до вступления в силу Федерального закона № 58-ФЗ от 06.06.2005 при исчислении стоимости имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал, учитывать разницу между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации, то есть фактически учитывать имущество по его остаточной стоимости. Общество полагает, что имущество, внесенное в уставный капитал общества, подлежало учету по рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган ссылается на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта, необоснованность доводов апелляционной жалобы.  

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель заявителя  доводы апелляционной жалобы поддержала, просила отменить решение суда первой инстанции, принять новый судебный акт.

Представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.    

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на апелляционную жалобу, проверив правильность соблюдения норм материального права и норм процессуального права, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Иркутской области проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов, в том числе, налога на прибыль за период с 01.01.2005 по 31.12.2006, по результатам которой составлен Акт выездной налоговой проверки № 02-08-15 от 11.04.2008.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, а также возражений налогоплательщика, в присутствии директора Общества, заместителем руководителя налогового органа вынесено решение от 21 мая 2008 года № 02-08-15/23 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, единого социального налога в виде штрафа в общем размере 314 412 руб. 02 коп. Обществу предложено уплатить налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог в общей сумме 1 572 050 руб. 10 коп., пени в общей сумме 118 566 руб. 54 коп.

Общество обжаловало решение налогового органа в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области. Решением Управления от 30.07.2008 года № 26-16/16289-602 «Об изменении решения» решение нижестоящей инспекции изменено в части начисления пени по налогу на добавленную стоимость с 16 041 руб. 61 коп. до 18 852 руб. Таким образом, общая сумма начисленных по решению пени составила 121 376 руб. 93 коп. В остальной части решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Иркутской области оставлено без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа в части доначисления налога на прибыль, пени по налогу на прибыль и привлечения к ответственности за неуплату налога на прибыль, заявитель обратился с заявлением об оспаривании в суд. 

Как следует из оспариваемого решения,  налоговым органом в ходе проверки установлено, что при формировании уставного капитала ООО «Подстанция Шелехово», единственным учредителем ОАО «Иркутскэнерго» в качестве взноса в уставной капитал было передано имущество на сумму 146 688 700 руб. согласно акту передачи имущества от 19.01.2005.

Принятое в качестве взноса в уставной капитал имущество учитывалось ООО «Подстанция Шелехово» в налоговом учете по рыночной стоимости, установленной на основании экспертного заключения оценщика - ЗАО «ЭНТИ Консалт». В ходе выездной налоговой проверки для подтверждения у налогоплательщика права начисление амортизации, требованием № 12 от 22.01.2008 были запрошены документы, подтверждающие стоимость переданного имущества в уставной капитал  общества учредителем ОАО «Иркутскэнерго». Истребуемые документы общество не  представило, в связи с чем Инспекцией сделан вывод о неправомерности начисления амортизации по имуществу вследствие отсутствия достоверной информации о стоимости переданных средств.

Привлекая Общество к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган сделал вывод о том, что обществом в 2005 году неправомерно включены в состав расходов амортизационные отчисления в сумме 4 795 261, 52 руб., начисленные в отношении имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, исходя из рыночной стоимости имущества. По мнению инспекции, амортизационные отчисления должны были производиться с остаточной стоимости имущества, по данным бухгалтерского учета передающей стороны (ОАО «Иркутскэнерго»). Поскольку сведений об остаточной стоимости имущества обществом в ходе проверки представлено не было, налоговый орган признал стоимость переданного имущества равной нулю.

В ходе выездной налоговой проверки также установлено, что на балансе предприятия числится имущество, относящееся к линиям электропередач, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов в связи с чем налогоплательщиком применяется льготный режим налогообложения по налогу на имущество организаций в 2005-2006 годах. При применении налогоплательщиком льготного режима налогообложения по налогу на имущество организаций необоснованно отнесен на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, налог на имущество организаций за 2005 год в сумме 1 481 511 руб.         

В 2006 году налогоплательщиком необоснованно отнесена на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, начисленная амортизация за 2006 год в сумме 7 192 892,28 руб. по основным средствам, принятым на баланс в качестве взноса в уставный капитал; сумма расходов 358 237 руб. не подтверждена налогоплательщиком первичными документами.

По результатам проверки налоговым органом доначислен налог на прибыль в сумме 1 039 063 руб., в том числе за 2005 год  в сумме 443 782 руб., за 2006 год в сумме 595 281 руб.; начислены пени за неуплату налога на прибыль в сумме 93189,89 руб.; общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 207812,60 руб.     

В соответствии со статьями 246, 247 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях главы 25 Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ установлено, что в расходы, связанные с производством и реализацией, включаются расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.  

В силу положений статьи 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения         дохода и стоимость   которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом   признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

В соответствии с положениями статьи 272 Налогового кодекса РФ датой возникновения расходов в виде начисленной амортизации для налогоплательщика является дата ввода в эксплуатацию имущества.  

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества установлен статьей 257 Налогового кодекса РФ.

Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на   добавленную   стоимость   и   акцизов,   кроме случаев,   предусмотренных настоящим Кодексом.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях настоящей главы учитывается переоценка основных средств, осуществленная