Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2009 по делу n А19-14583/08-15. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"

www.4aas.arbitr.ru; E-mail: [email protected]

тел.[phone] тел./факс [phone]

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                Дело № А19-14583/08-15

24 марта 2009  года

Резолютивная часть постановления объявлена 17 марта 2009 года

Полный текст постановления изготовлен 24 марта 2009 года

Четвёртый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борголовой Г.В.,

судей  Лешуковой Т.О.,  Ткаченко Э.В.,

при ведении протокола секретарём судебного заседания Хлебас Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы

общества с ограниченной ответственностью «Компания Востсибуголь» и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области на решение Арбитражного суда Иркутской области от 11 декабря 2008 года по делу № А19-14583/08-15,

по  заявлению общества с ограниченной ответственностью «Компания Востсибуголь»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области

о признании недействительным решение от 11.07.2008 № 14-32.1/5 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 15.09.2008 № 26-16/20257-679,

(судья Луньков М.В.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя по делу:  Мартыненко С.В. представителя по доверенности от 22.09.2008 № 183

от налоговой инспекции: Маковеевой А.А. представителя по доверенности от 13.03.2009 № 04-20/4850, Журавлевой М.С. представителя по доверенности от 12.01.2009 № 04-20/156, Черновой О.А. представителя по доверенности от 13.01.2009 № 04-20/2467,

установил:

заявитель – общество с ограниченной ответственностью «Компания Востсибуголь» (далее по тексту – ООО «Компания Востсибуголь») обратился в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточнив его в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решение от 11.07.2008 № 14-32.1/5 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области, изменённого Управлением Федеральной налоговой службы по Иркутской области решением от 15.09.2008 № 26-16/20257-679 (далее по тексту – налоговая инспекция) в части:

привлечения к налоговой ответственности:

-по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату

налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 69884 руб. 98 коп.,

-по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату

налога на прибыль в виде штрафа в сумме 63424 руб. 07 коп.,

-по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса  Российской Федерации за

непредставление документов в виде штрафа в сумме 967 800 руб.,

начисления пени за несвоевременную уплату:

- налога на добавленную стоимость в сумме 18371 руб.,

- налога на добычу полезных ископаемых в сумме 124033 руб.,

- налога на прибыль в сумме 8954 руб.,

предложения уплатить недоимку:

- по налогу на добавленную стоимость в сумме 914063 руб. 31 коп.,

- по налогу на добычу полезных ископаемых в сумме 5405359 руб. 69 коп.,

- по налогу на прибыль в сумме 1659476 руб. 85 коп.,

пени за несвоевременную уплату:

- налога на добавленную стоимость в сумме 18371 руб.,

- налога на добычу полезных ископаемых в сумме 124033 руб.,

-налога на прибыль в сумме 8954 руб.,

уменьшения заявленного к возмещению налога на добавленную стоимость в сумме 303544 руб. 12 коп., в том числе за январь 2005г. в сумме 75262 руб. 52 коп., за май 2005г. в сумме 75262 руб. 52 коп., за август 2005г. в сумме 75262 руб. 52 коп., за сентябрь 2005г. в сумме 75262 руб. 52 коп., за июль 2006г. в сумме 29494 руб. 04 коп.

Приказом Федеральной налоговой службы от 28 августа 2008 года № ММ-3-4/335 «О структуре Управления ФНС России по Иркутской области» Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области реорганизована в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области, являющуюся правопреемником Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области.

Согласно Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 06.11.08г. б/н., Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области зарегистрирована в качестве юридического лица 06.11.08г.

Решением суда первой инстанции от 11 декабря 2008 года заявленные требования удовлетворены частично, признано недействительным решение налоговой инспекции в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление документов в виде штрафа в сумме 200 рублей; в части предложения уплатить недоимку по налогу на добычу полезных ископаемых в сумме 5 405 359 рублей 69 копеек, пени по налогу на добычу полезных ископаемых в сумме 124 033 рублей. В остальной части заявленных требований в удовлетворении отказано.

Кроме того, суд первой инстанции обязал налоговую инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Компания Востсибуголь».

Отменены обеспечительные меры в части  привлечения к налоговой ответственности:

- по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 5000 рублей,

-по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа  в сумме 967 700 рублей,

-по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 69 884 рублей 98 копеек,

-по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 63 424 рублей 07 копеек.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, лица, участвующие в деле, обратились в Четвёртый арбитражный апелляционный суд с апелляционными жалобами.

В апелляционной жалобе ООО «Компания Востсибуголь» просит отменить решение суда в части отказа удовлетворения требований о признании недействительным решение налоговой инспекции:

- по налогу на прибыль в сумме 1 659 476 рублей 85 копеек, соответствующие пени в сумме 8 954 рублей и штрафа в сумме 63 424 рублей 07 копеек;

- по налогу на добавленную стоимость в сумме 914 063 рублей 31 копейки, соответствующие пени в сумме 18 371 рубля и штрафа в сумме в сумме 69 884 рублей 98 копеек;

уменьшения излишне предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 303 544 рублей 12 копеек. Принять по делу новый судебный акт в этой части о признании недействительным решение налоговой инспекции.

Доводы мотивированы тем, что отчет оценщика ООО «Десоф-Консалтинг» не может быть принят в качестве доказательства в подтверждение доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, соответствующие пени и штрафы по аренде помещений, так как оценщиком использованы не официальные источники рынка недвижимости.

Оценщик провел оценку рыночных цен не по реальным заключенным сделкам аренды помещений, а по предложениям. Использованные источники не являются официальными. Поэтому данный отчет не является допустимым доказательством.

Возражая против доводов указанной апелляционной жалобы налоговая инспекция представила отзыв, в котором указывает об обоснованности и законности решения суда первой инстанции в этой части. Возражения мотивированы тем, что имело место занижение налогоплательщиком подлежащей налогообложению выручки в связи с заключением с взаимозависимым лицом сделок по предоставлению в аренду недвижимого имущества, цены которых не соответствуют уровню рыночных цен, то есть занижение более чем на 20 процентов.

Кроме того, в суд апелляционной инстанции поступила апелляционная жалоба от налоговой инспекции на решение суда первой инстанции в части признания недействительным решение налоговой инспекции относительно предложения уплатить налог на добычу полезных ископаемых, соответствующие пени. В обоснование чего указывает на то, что существенных нарушений при вынесении оспариваемого решения не допущено. При проведении дополнительных мероприятий налоговая инспекция не устанавливала новые обстоятельства. Просит отменить решение суда первой инстанции в этой части, принять новое решение об отказе в удовлетворении требований.

Не согласившись с доводами, изложенными налоговой инспекцией в апелляционной жалобе, ООО «Компания Востсибуголь» представила отзыв с возражениями о том, что были нарушены требования статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

При определении рыночной цены не учтены обычные в подобных случаях затраты, понесенные ОАО «СУЭК» при перепродаже и продвижении на рынок угля. При определении рыночной цены не учтена обычная для данной сферы деятельность (оптовая реализация угля) прибыль ОАО «СУЭК», ошибочно начислен НДПИ по углю БР за декабрь 2006 года,  произведен расчет рыночной цены угля БР на основании недостоверных сведений.   Просит оставить решение суда первой инстанции в этой части без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, в судебном заседании по рассмотрению апелляционных жалоб поддержали свои доводы, так и возражения против них.

Дело по апелляционным жалобам рассматривается по правилам главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы апелляционных жалоб, возражения на них с представленными документами, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Судом первой инстанции установлено следующее. Из материалов дела следует, что налоговой инспекцией проведена выездная налоговая     проверка     ООО «Компания Востсибуголь»     по     вопросам     правильности     исчисления, своевременности и полноты перечисления в бюджет налогов за период 2005-2006 г.г.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, состоявшегося при участии должностных лиц ООО «Компания Востсибуголь», с учетом возражений и документов, представленных налогоплательщиком, налоговой инспекцией принято решение от 11.07.08г. № 14-32.1/5, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 69884 руб. 98 коп., налога на прибыль в виде штрафа в сумме 63424 руб. 07 коп., налога на добычу полезных ископаемых в виде штрафа в сумме 950877 руб. 06 коп., по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов в виде штрафа в сумме 967800 руб.

ООО «Компания Востсибуголь» также предложено уплатить доначисленный налог на добавленную стоимость в сумме 914063 руб. 31 коп., налог на добычу полезных ископаемых в сумме 42254350 руб. 11 коп., налог на прибыль в сумме 1659476 руб. 85 коп., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 18371 руб., налога на добычу полезных ископаемых в сумме 4471452 руб., налога на прибыль в сумме 8954 руб.

Кроме того, уменьшен заявленный к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 303544 руб. 12 коп., в том числе за январь 2005г. в сумме 75262 руб. 52 коп., за май 2005г. в сумме 75262 руб. 52 коп., за август 2005г. в сумме 75262 руб. 52 коп., за сентябрь 2005г. в сумме 75262 руб. 52 коп., за июль 2006г. в сумме 29494 руб. 04 коп.

Не согласившись с данным решением, ООО «Компания Востсибуголь» в апелляционном порядке обжаловало его в вышестоящий налоговый орган – в Управление ФНС России по Иркутской области.

Рассмотрев жалобу налогоплательщика, Управление ФНС России по Иркутской области приняло решение от 15.09.08г. № 26-16/20257-679, в соответствии с которым изменило оспариваемое решение в части налога на добычу полезных ископаемых.

Так, с учетом изменений, из оспариваемого решения исключен подпункт 5 п.1 о привлечении к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добычу полезных ископаемых в виде штрафа в сумме 950877 руб. 06 коп., начислена пеня за несвоевременную уплату налога на добычу полезных ископаемых в сумме 124033 руб. (п/п.3 п.2), предложено уплатить доначисленный налог на добычу полезных ископаемых в сумме 5405359 руб. 69 коп. (п/п. 2 п. 3.1).

ООО «Компания Востсибуголь» оспаривает решение от 11.07.08г. № 14-32.1/5 с учетом изменений внесенных решением Управления ФНС России по Иркутской области от 15.09.08г. № 26-16/20257-679.

Основанием для доначисления налога на прибыль в сумме 1 659 477 руб., явилось установленное в ходе проверки занижение внереализационных доходов, полученных налогоплательщиком в виде арендной платы.

Занижение налогоплательщиком налогооблагаемой выручки, полученной от реализации услуг по представлению в аренду помещений, явилось основанием для доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 914063 руб. 31 коп. и уменьшения заявленного к возмещению налога на добавленную стоимость в сумме 303544 руб. 12 коп.

При этом рыночная цена на услуги по аренде помещений определялась налоговым органом исходя из положений ст. 40 НК РФ.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются   полученные   доходы,   уменьшенные   на   величину   произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно п/п.2 п.1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся внереализационные доходы.

Пунктом 1 ст. 154 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Из материалов дела усматривается, что в проверяемые периоды ООО «Компания Востсибуголь» оказывались услуги по предоставлению в аренду следующих нежилых помещений, принадлежащих ему на праве собственности:

-административное здание, расположенное по адресу :г.Иркутск, ул.Сухэ-Батора,4 «Б», общей площадью 112,9 кв.м,

-одноэтажное кирпичное здание гаража, расположенное по адресу :г.Иркутск, ул.Сухэ-Батора,4,

-помещения общей площадью 2142,6 кв.м, находящиеся в административном