Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2009 по делу n А19-9825/08-51. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

налоговым органом нарушения.

По результатам рассмотрения акта и представленных налогоплательщиком возражений, при участии представителя общества, заместителем руководителя налогового органа принято Решение от 07.06.2008 № 02-10/289 дсп «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в размере 1 805 841 руб., в том числе за неуплату налога на имущество за 2005 год в размере 3 791 руб., налога на прибыль за 2005 -2006 годы  в размере 1 193 830 руб., налога на добавленную стоимость за сентябрь 2005 года, апрель, май, июль, август, сентябрь, октябрь, декабрь 2006 года в размере 608 220 руб. 00 коп. (пункт 1)

Указанным решением начислены пени в размере 2 139 006 руб. 00 коп., в том числе по налогу на имущество в размере 5 310 руб., по налогу на прибыль в размере 949 527 руб. 00 коп., по налогу на добавленную стоимость в размере 1 184 169 руб. (пункт 2), предложено уплатить недоимку по налогу на имущество в размере 18 957 руб., по налогу на прибыль за 2005 – 2006 годы в размере 5 969 151 руб., по налогу на добавленную стоимость за май, сентябрь 2005 года, апрель, май, июль, август, сентябрь, октябрь, декабрь 2006 года в размере 3 118 929 руб. (пункт 3.1); а также уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость на 3 250 031 руб., в том числе: за июль 2004 года в размере 1 828 руб., май 2005 года в размере 43 143 руб., апрель 2006 года в размере 1 955 815 руб., май 2006 года в размере 79 317 руб., декабрь 2006 года в размере 1 169 928 руб. (пункт 3.2), увеличены суммы налога на добавленную стоимость за октябрь 2004 года, подлежащего возмещению из бюджета в размере 1 828 руб. (пункт 3.3), уменьшены убытки за 2006 год на 1 593 816 руб. (пункт 3.4); предложено уплатить штрафы, пени, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; отказано в привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за май 2005 года в размере 15 566 руб. (пункты 3.5, 3.6, 3.7, 3.8).

Заявитель, частично не согласившись с решением налогового органа, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.

Как следует из акта проверки и оспариваемого решения, основанием для доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и уменьшения убытков по поставщикам ООО «Мегатон», ООО «Промсервис», ООО «Премьер» послужил ряд установленных налоговой инспекцией в ходе проведения мероприятий налогового контроля обстоятельств.

По поставщику ООО «Мегатон» установлено, что представленные в ходе проверки первичные документы (договор поставки от 02.05.2006 № 54, счета-фактуры, товарные накладные) содержат недостоверные сведения о местонахождении продавца (отсутствие контрагента по адресу, указанному в учредительных документах), недостоверные данные о руководителе (подписаны неустановленным лицом), представление налоговых деклараций без отражения оборотов от реализации товаров, отсутствие сведений о численности работников, свидетельствуют о получении необоснованной выгоды (по налогу на прибыль), об отсутствии реального характера операций по приобретению (реализации) товара налогоплательщиком и несоответствии счетов-фактур требованиям статье 169 Налогового кодекса (по НДС).

По ООО «Промсервис» установлено, что представленные первичные документы (договор, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ, платежные поручения) содержат недостоверные сведения о местонахождении продавца (отсутствие контрагента по адресу, указанному в учредительных документах), недостоверные данные о руководителе (подписаны неустановленным лицом). Отсутствие обособленных подразделений и филиалов на территории Иркутской области, выполнение ремонтно-строительных работ, не предусмотренных Уставом, представление последней налоговой отчетности за 3 квартал 2005 года без отражения оборотов от реализации товаров свидетельствуют о получении необоснованной выгоды (по налогу на прибыль), об отсутствии реального характера операций по выполнению работ и несоответствии счетов-фактур требованиям статье 169 Налогового кодекса (по НДС). ООО «Промсервис» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность.

По поставщику ООО «Премьер» установлено, что представленные первичные документы (договоры, счета-фактуры, товарные накладные) содержат недостоверные сведения о местонахождении продавца (отсутствие контрагента по адресу, указанному в учредительных документах, указанный адрес является «адресом массовой регистрации»), недостоверные данные о руководителе (подписаны неустановленным лицом); непроживание руководителя по месту прописки и ведение аморального образа жизни, представление налоговых деклараций без отражения оборотов от реализации товаров свидетельствуют о неправомерности применения налоговых вычетов по НДС и несоответствии счетов-фактур требованиям статьи 169 Налогового кодекса. В ходе оперативно-розыскных мероприятий установлено, что по адресу регистрации: г. Иркутск, ул. Карла Либкнехта, 107 предприятие никогда не располагалось.

На основании установленных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о необоснованном отнесении на расходы затрат по проведению ремонтно-строительных работ на сумму 2 322 108 руб. за 2005 год (672 066,10 руб. и 1650 042 руб.) и реализации товарно-материальных ценностей на сумму 24 143 171 руб. за 2006 год, что привело к занижению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в 2005 год в размере 557 306 руб., в 2006 году в размере 5 411 845 руб., завышению убытков за 2006 года в размере 1593 816 руб.; о необоснованном применении налоговых вычетов в размере 6 367 131,46 руб., что привело к занижению НДС, подлежащего уплате в бюджет в размере 3 118 929 руб., занижению НДС, подлежащего возмещению за октябрь 2004 года на 1828 руб., завышению НДС, подлежащего возмещению на 3 250 031 руб.

Осуществленные инспекцией мероприятия налогового контроля свидетельствуют о согласованности действий налогоплательщика и его поставщиков с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Суд апелляционной инстанции считает, что налоговым органом сделаны обоснованные выводы о неправомерном отнесении на расходы затрат и необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Суд апелляционной инстанции исходит из того, что в силу разъяснений, содержащихся в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18.12.2007  № 65, оценке подлежат доказательства, полученные налоговым органом, в том числе, и за рамками проверки.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 246 Налогового Кодекса РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье  247  Налогового  кодекса РФ объектом  налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских  организаций   признаются   полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела, Обществом (покупатель) с ООО «Мегатон» (продавец) заключен предварительный договор поставки от 15.03.2006 и договор поставки мебели, кондиционеров, ваз от 02.05.2006 №54.

ООО «Мегатон» обществу предъявлены счета-фактуры № 158, 159, 160 от 25.03.2006, №162, 163, 181 от 27.03.2006г., №169, 170, 171 от 28.03.2006, №176, 177, 178, 179, 180, 181 от 29.03.2006, №182, 183, 184, 185, 186 от 30.03.2006, №191, 192, 193 от 03.04.2006, №195 от 05.04.2006, № 245, 246 от 29.04.2006, № 243, 244 от 27.04.2006, №308, 309, 310, 311 от 01.06.2006, №376 от 12.06.2006, №385, 386, 387 от 05.07.2006, №410, 411, 418 от 25.07.2006, №419 от 28.07.2006, №498 от 01.09.2006, №476 от 22.08.2006, №546 от 16.10.2006, №521 от 05.10.2006.

В подтверждение факта принятия товара представлены товарные накладные, в подтверждение оплаты представлены платежные поручения №167 от 17.05.2006, №182 от 23.05.2006, №185 от 24.05.2006, №191 от 25.05.2006, №207 от 06.06.2006, №231 от 15.06.2006, №233 от 15.06.2006, №260 от 03.07.2006, 264 от 04.07.2006, №266 от 05.07.2006, №269 от 06.07.2008.

09.10.2006 между Обществом (покупатель) и ООО «Премьер» (продавец) заключен договор №386 купли-продажи гранита, керамогранита, душевых кабин и ванн.

Во исполнение данного договора продавцом налогоплательщику выставлены счета-фактуры № 403 от 13.12.2006, № 408 от 18.12.2006, № 409 от 19.12.2006.

В подтверждение факта принятия товара представлены товарные накладные № 403 от 13.12.2006, № 408 от 18.12.2006, № 409 от 19.12.2006.

Оплата за указанные в счетах-фактурах товары произведена путем перечисления денежных средств платежными поручениями № 583 от 11.12.2006, № 585 от 12.12.2006, №589 от 14.12.2006, № 604 от 20.12.2006.

Между Обществом (заказчик) и ООО «Промсервис» (подрядчик) 02.02.2005 и 28.04.2005 заключены договоры подряда о выполнении ремонтных работ.

В адрес Общества выставлены счета-фактуры №000678 от 20.06.2005, №28 от 18.03.2005, составлены сметы.

Выполненные работы (услуги) переданы на основании актов о приемке выполненных работ от 20.06.2005, от 18.03.2005.

Расчет за указанные в счетах-фактурах и актах работы (услуги) произведен путем перечисления денежных средств платежными поручениями №106 от 30.05.2005, №189 от 15.09.2005, №196 от 22.09.2005.

Вышеуказанные первичные документы: договоры, счета-фактуры, акты сдачи - приема выполненных работ (услуг), товарные накладные подписаны со стороны ООО «Китайский торговый дом» - директором Казаковым Романом Сергеевичем, со стороны со стороны ООО «Мегатон» - директором Кузьмук Григорием Михайловичем, ООО «Премьер» - генеральным директором Крыловой Юлией Михайловной, со стороны ООО «Промсервис» - генеральным директором Фроловой Любовью Николаевной.

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговой инспекцией установлено следующее. Счета-фактуры, документы, подтверждающие принятие товара на учет от ООО «Мегатон», содержат недостоверную информацию, подписаны неустановленным лицом.

ООО «Мегатон» зарегистрировано по адресу: г. Иркутск, ул. Якова Зверева, 52, который указан как адрес продавца и грузоотправителя в счетах-фактурах, товарных накладных. В результате проведения Иркутским МРО УНП ГУВД Иркутской области оперативно-розыскных мероприятий (письмо № 40/37-6437 от 15.12.2006 г.) установлено, что по адресу регистрации ООО «Мегатон» не располагается. Согласно ответу МУП Бюро технической инвентаризации г. Иркутска от 26.05.2008г. № 1502 на запрос инспекции о предоставлении информации на предмет наличия / отсутствия в г. Иркутске адресов: улица Зверева, 52 и улица Якова Зверева (Я. Зверева),