Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2009 по делу n А78-4232/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

дела не подтверждаются. Акты об  уничтожении  документов  бухгалтерского учета заявитель не представил. Доказательства, что по требованиям № 18-50-000/49438 от 07 апреля 2006 года, № 18-50-325 от 16 мая 2006 года, № 18-50-302 от 02 мая 2006 года и  № 18-50/1051 от 20 декабря 2005 года он вопреки положениям  пункта 2 статьи 93 Налогового кодекса РФ передал в МИФНС России № 2 по г.Чите подлинные бухгалтерские документы, а  не их  заверенные копии, и что налоговый орган ему документы  не возвратил, предприниматель суду также  не представил. С учетом периода проверки,  видов проверяемых налогов, копий первичных документов бухгалтерского учета, представленных контрагентами предпринимателя, налоговый орган обоснованно сделал вывод, что предприниматель  по требованию № 16/125 от 15 ноября 2007 года  обязан был представить 186 документов, и взыскал  с заявителя штраф, с учетом уменьшения его в два раза, в размере    4 650 рублей.

В соответствии с пунктом 1  статьи 207 Налогового кодекса РФ ИП Данилов А.Б. является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, на основании  подпункта 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса -  налогоплательщиком единого социального  налога, и в силу пункта 1 статьи 143 Кодекса  - налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно статьи 209 Налогового  кодекса РФ объектом налогообложения  налога на доходы физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Объектом налогообложения для предпринимателя как налогоплательщика единого социального налога в силу абзаца 1 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ в проверяемый период являлись доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ и исходя из деятельности, которую предприниматель осуществлял, объектом налогообложения для заявителя как налогоплательщика  по налогу на добавленную стоимость в проверяемый период являлись  операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Заявитель представил  агентский  договор № 4 от  20 января 2004 года и  дополнительные соглашения к нему от 10 января 2005 года и от 10 января 2006 года, по которому  заявитель ИП Данилов А.Б. (Агент) обязался  за вознаграждение совершать по поручению ООО «Восточно-Сибирские ресурсы» (Принципала, далее – ООО «ВСР») юридические и иные действия от своего имени, но за счет Принципала, либо от имени и за счет Принципала не запрещенные законодательством РФ, направленные на оказание услуг по покупке и продаже изделий из цветного металла, нефтепродуктов, стройматериалов, металлоконструкций и угля, заключать сделки купли-продажи, а также совершать в интересах Принципала иную согласованную деятельность. Сумма вознаграждения за исполнение обязанностей Агента составляла 0,1% от суммы сделки, а по условиям дополнительного соглашения к договору от 10.01.2005г. -  0,3% от суммы сделки.

Судом  первой инстанции  сделаны обоснованные выводы, что заявитель  не  доказал  исполнение им как  Агентом  обязательств по отношению к Принципалу (ООО «Восточно-Сибирские ресурсы») на заключенных агентским договором № 4 от 20 января 2004 года условиях,   что материалами дела подтверждается отсутствие в 2004 – 2006 годах  действий сторон по исполнению агентского договора и осуществление  в указанное время между ИП Даниловым А.Б. и ООО «Восточно-Сибирские ресурсы» отношений по купле-продаже товарно-материальных ценностей, а также осуществление заявителем деятельности по реализации  товаров, оказанию услуг и получение в собственность всего полученного по сделкам.

Налоговый орган правомерно включил   в доходы предпринимателя при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и  единому социальному налогу полученное предпринимателем  в 2004-2006 годах по сделкам с ООО ПКП «Сигнал», ООО «Бизнес Группа Даурия», ООО «Файт», ЗАО «Лантек-Капитал», ИП Панковым К.В., Забайкальская железная дорога ОАО «РЖД», УВО УВД Читинской области, ООО «Производственная мастерская», ИП Тэн И.В., ИП Бурловым В.Ю., ООО «СтройМонтажСервис», ЗАО «Новые технологии искусственных сооружений», ИП Комозиным Ю.М., ООО «Восточно­сибирская строительная компания», Филиал ФГУП «Охрана» МВД по Читинской области, ООО «Юникс», ООО «Рефлекс», а также при определении налоговой базы по  налогу на добавленную стоимость   учел стоимость реализованного заявителем товара и выполненных услуг указанным контрагентам.

В соответствии со статьей 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В соответствии со статьей 1011 Гражданского кодекса Российской Федерации к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 или главой 51 настоящего Кодекса, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям настоящей главы или существу агентского договора.

Действительно, законодательством  предусматривается возможность выставления агентом  покупателю счета-фактуры от своего имени, что подтверждается  пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ, пунктом 3 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж  при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных постановлением Правительства РФ от 02 декабря 2000 года № 914, но при этом  указанные счета-фактуры  должны достоверно отражать  и   содержать достоверные сведения о  хозяйственных операциях, которые они подтверждают. Это требование следует из положений статьи 9  Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа;  дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;  личные подписи указанных лиц. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

В ходе судебного разбирательства индивидуальным предпринимателем Даниловым А.Б. не представлено доказательств совершения им каких-либо действий от имени и за счет Принципала. Согласно материалам выездной налоговой проверки и материалам дела в проверяемый период все юридически значимые действия с контрагентами индивидуальный предприниматель Данилов А.Б. совершал от своего имени, следовательно, к отношениям, вытекающим из агентского договора № 4 от 20.01.2004г., оценки его исполнения сторонами, подлежат  применению правила, предусмотренные главой 51 «Комиссия» Гражданского кодекса РФ.

Согласно статьям 1000, 1001 главы 51 Гражданского кодекса РФ комитент обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии и выплатить помимо уплаты комиссионного вознаграждения израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Представленными индивидуальным предпринимателем Даниловым А.Б. в материалы дела доказательствами не подтверждаются обстоятельства принятия Принципалом (ООО «Восточно-Сибирские ресурсы») результатов деятельности Агента (Данилова А.Б.), уплаты Принципалом агентского вознаграждения и возмещения Агенту расходов по исполнению агентского договора.

Счет-фактура № 00000009 от 09 января 2004 года о приобретении заявителем у ООО «ВСР» алюминия вторичного в слитках АВ-87 7000кг на сумму 216 000 рублей, в том числе НДС 32 949 рублей 15 копеек, товарная накладная (ТОРГ-12) № 1 от 09.01.04 на него, распорядительное письмо от 19.01.2004г. № 14 о перечислении денежных средств в сумме   620 000 рублей, квитанция к приходному кассовому ордеру № 5 от 10 февраля 2004 года на сумму 601 531 рубль (т.4 л.д.123-126) не подтверждают отношения заявителя и ООО  «ВСР» по агентскому договору № 4 , так как составлены до его  заключения, а в квитанция содержит  ссылку на иной договор. Представленные предпринимателем кассовые чеки, выполненные на контрольно-кассовой машине № 1042359,  доказательством    передачи им денежных средств ООО «ВСР»  являться не могут, так как не отвечают требованию достоверности (часть 2 статьи 71 АПК РФ). В соответствии с пунктом 1 статьи 4  Федерального закона от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ « О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»   контрольно-кассовая техника, применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика. Местом нахождения ООО «Восточно-сибирские ресурсы» является г.Горно-Алтайск, ул.Северная,6.   Согласно ответа № 11-28/71/00380 ДСП от 18.01.2008г.  Межрайонной ИФНС № 5 по республике Алтай  указанная  контрольно-кассовая машина  не регистрировалась в налоговых органах, то есть принадлежность её ООО «ВСР» не доказана.

Из других представленных предпринимателем документов   следует, что в проверяемые периоды  на основании счетов-фактур ООО «Восточно-Сибирские ресурсы» (продавец и грузоотправитель) реализовывало ИП Данилову А.Б. (покупателю и грузополучателю) товарно-материальные ценности. ИП Данилов А.Б. принимал приобретенные товары на учет на основании товарных накладных формы ТОРГ-12, которые в соответствии с «Унифицированными формами первичной учетной документации по учету торговых операций», утвержденными постановлением Госкомстата России от 25.12.1998г. № 132, являются основанием для оприходования ценностей, и оплачивал приобретенный товар по квитанциям к приходно-кассовым ордерам.

По всем  имеющимся в материалах дела счетам-фактурам, в которых ООО «Восточно-Сибирские ресурсы» указано в качестве продавца и грузоотправителя, а ИП «Данилов А.Б. в качестве покупателя и грузополучателя  весь товар в день составления счета-фактуры получал заявитель и в этот же день оплачивал по приходным кассовым ордерам  полную стоимость товара с учетом НДС: по счету фактуре № 00000011 от 10 февраля 2004 года  алюминий вторичный в слитках  на сумму 601 531.99руб. с НДС принят по товарной накладной № 3 от 10.02.04 и оплачен по приходному кассовому ордеру № 5 от 10 февраля 2004 года в сумме  601 531 рубль 99 копеек, при этом  оплата произведена по договору № 5;  по счету-фактуре № 00000018 от 24.02.2004г. алюминий вторичный в слитках на сумму 600800.20руб. с НДС  принят по товарной накладной № 10 от 24.02.04 и оплачен по  приходно-кассовому ордеру № 19 от 24.02.2004г. в сумме 600800.20руб.; по счету-фактуре № 00000023 от 15.03.2004г алюминий вторичный в слитках на сумму 629553.99руб. с НДС принят по товарной накладной № 15 от 15.03.04 и оплачен по  приходно-кассовому  ордеру № 27 от 15.03.2004г на сумму 629553.99руб; по счету-фактуре № 00000027 от 18.03.2004г. оказанные услуги по доставке товара на сумме 79959.15руб. с НДС приняты по акту № 00000014 от 18.03.2004г. и оплачены по приходно-кассовому ордеру № 32 от 18.03.2004г. в сумме 79 959.15руб; по счету-фактуре № 00000030 от 22.03.2004 алюминий вторичный в слитках на сумму 629553.99руб с НДС принят  по товарной накладной № 22 от 22.03.04 и оплачен по приходно-кассовому ордеру № 38 от 22.03.2004г в сумме 629553.99; по счету-фактуре № 00000034 от 24.03.2004г. алюминий вторичный на сумму 660242руб. с НДС принят  по товарной накладной № 26 от 24.03.04 и оплачен по  приходному кассовому ордеру № 43 от 24.03.2004г. в сумме 660242руб; по счету-фактуре № 37 от 31.03.2004г. алюминий вторичный в слитках АВ-87 на сумму 1 709 991.36руб. с НДС  принят  по товарной накладной № 40 от 31.03.04 и оплачен по  приходному кассовому ордеру № 57 от 31.03.2004г. в сумме 1709991,36руб.; по  счету-фактуре № 00000038 от 01.04.2004г.  дизтопливо на сумму 200005,65 руб.  с НДС принято   по товарной накладной № 30 от 01.04.2004г. и оплачено по приходно-кассовому ордеру № 49 от 01.04.2004г.  в сумме 200005,65руб.;  по счету-фактуре 00000043 от 12.04.2004г. алюминий вторичный в слитках на сумму 641936.97руб с НДС принят по товарной накладной № 35 от 12.04.04 и оплачен по  приходно-кассовому ордеру № 58 от 12.04.2004г. в сумме 614936.97руб; по  счету-фактуре № 171 от 08.10.2004г. алюминий вторичный в слитках АВ-87 на сумму 1010924,12 руб. с НДС принят по товарной накладной № 180 от 08.10.2004г. и оплачен в сумме 1010924,12 руб. по приходно-кассовому ордеру № 419 от 08.10.2004г.; по  счету-фактуре № 39 от 20.02.2005г.  алюминий вторичный в слитках АВ-87 на сумму 576223,59 руб. с НДС принят по товарной накладной № 50 от 20.02.2005г. и оплачен в сумме 576223,59 руб. по приходно-кассовому ордеру № 72 от 20.02.2005г.; по счету-фактуре № 151 от 12.09.2005г. ИВЭП-12-0,5 с АКБ 1,2 А/ч на сумму 8 968 рублей с НДС и счету-фактуре № 150 от 12.09.2005г.  щебень, песок и песчанно-гравийная смесь на сумму 230 690 рублей  с НДС  приняты по товарным накладным № 150 от 12.09.2005г. и № 150 от 12.09.2008г. и оплачены в сумме 239 658 рублей по приходно-кассовому ордеру № 117 от 12.09.2005г.; по счету-фактуре № 00000042 от 27.03.2006г. и счету-фактуре 00000027 от 28.02.2006г.  дизтопливо зимнее на сумму 1 195000 рублей с НДС и сумму 500 000 рублей с НДС принято по товарным накладным № 42 от 27.03.2006г. и № 27 от 28.02.2006г. и оплачено в сумме 1 695 000 рублей по приходно-кассовому ордеру № 54 от 27.03.2006г.   и т.д.  (т.4 л.д.126-147,    т.5 л.д.2-4, 7-9, 13-35, 38-72, 76-84, 86-92, 98-103, 107-117, 120-122, 125-154, т.6 л.д.2-13, 16-25, 94-116).  В представленных  товарных накладных (ТОРГ-12)  отсутствует указание на то, что товар от ООО «ВСР» предпринимателю передавался или работы выполнялись на основании агентского договора № 4 от 20.01.2004г., в квитанциях к приходным кассовым ордерам также отсутствует ссылка на то, что  денежные средства передавались на основании агентского договора.  В счетах-фактурах и товарных накладных ООО Восточно­Сибирские ресурсы» определены как продавец и грузоотправитель, а ИП Данилов А.Б. является покупателем