Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2009 по делу n А19-18109/08-50. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

сумме 26 825 руб. 95 коп., в том числе: по налогу на доходы – 10 088 руб. 12 коп., по единому социальному налогу в части ПФ РФ – 5 368 руб. 91 коп., по единому социальному налогу в части ФФОМС – 601 руб. 46 коп., по единому социальному налогу в части ТФОМС – 1 377 руб. 56 коп., по налогу на добавленную стоимость – 9 389 руб. 90 коп.

Налоговым органом не приняты к расходам затраты индивидуального предпринимателя Бабак А.А. в общей сумме 583 755 руб. 01 коп., в том числе:

за 2006 г. – в сумме 356 535 руб. 02 коп. - по приобретению товарно-материальных ценностей у ООО «Автоэксперт» (114 697 руб. 24 коп.), ООО «Тандем» (93 371 руб. 03 коп.), ООО «АльтПром» (148 484 руб. 75 коп.);

за 2007 г. – в сумме 227 219 руб. 99 коп. - по приобретению товарно-материальных ценностей у ООО «АвтоПрофиль».

Налоговый орган пришел к выводу о неподтверждении оплаты товаров, приобретенных у вышеперечисленных поставщиков, поскольку платежные документы, в нарушение Положения Банка России от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ», не содержат сведений, позволяющих установить перечисление денежных средств в оплату товаров, поставляемым по конкретным товарным накладным конкретными платежными поручениями. Товарные накладные оформлены с нарушением установленного порядка, поскольку не содержат все обязательные реквизиты. Товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку товаров от продавцов к покупателю, налогоплательщиком не представлены. Поставщики предпринимателя ООО«Автоэксперт», ООО «Тандем», ООО «АльтПром» и ООО «АвтоПрофиль» имеют признаки фирм, созданных с целью совершения сделок, нацеленных на уход от налогообложения.

По аналогичным основаниям указанные затраты по поставщикам ООО «Автоэксперт», ООО «Тандем», ООО «АльтПром» и ООО «АвтоПрофиль» не приняты налоговым органом к учету в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход по единому социальному налогу.

Индивидуальным предпринимателем Бабак А.А. допущена неуплата налога на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2006 г., 1-4 кварталы 2007 г. в результате необоснованного предъявления к вычету налога в размере 104 916 руб. 80 коп. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Автоэксперт», ООО «Тандем», ООО «АльтПром» и ООО «АвтоПрофиль». В обоснование отказа в применении налоговых вычетов по НДС налоговой инспекцией приведены те же обстоятельства, что указаны в обоснование неправомерности завышения налогоплательщиком расходов по указанным поставщикам. Совокупность сделок предпринимателя с перечисленными контрагентами являются формальными сделками, без фактического их осуществления. В связи с чем, налоговым органом сделан вывод о получении необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиком при предъявлении к вычету налога на добавленную стоимость по указанным поставщикам.

Не согласившись с решением Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска от 30.10.2008 г. № 02-15/62 в оспариваемой части, индивидуальный предприниматель Бабак А.А. обратился в суд с настоящим заявлением.

Рассматривая дело по апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции является обоснованными и законным, не подлежащим отмене.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, с 1 января 2006 г. законодатель установил, что право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) входного налога на добавленную стоимость возникает при соблюдении следующих условий: наличия счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями, установленными статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации; принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании соответствующих документов Следовательно, только несоблюдение налогоплательщиком названных выше условий, либо одного из них, будет являться безусловным основанием для отказа в применении налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела, в проверяемый период индивидуальным предпринимателем Бабак А.А. заключены договоры поставки от 17.07.2006 № 0706/12, от 11.07.2006 № 77-8, от 01.08.2006 № 121 и от 13.04.2007 № 0407/06 с ООО «Автоэксперт», ООО «Тандем», ООО «АльтПром» и ООО «АвтоПрофиль» соответственно.

Во исполнение перечисленных договоров в адрес индивидуального предпринимателя Бабак А.А. выставлены счета-фактуры:

ООО «Автоэксперт»:

-  № 62 от 20.07.2006 г. на сумму 88 055 руб., в том числе НДС 13 432 руб. 10 коп.;

-  № 1772 от 10.08.2006 г. на сумму 3 337 руб. 50 коп., в том числе НДС 509 руб. 12 коп.;

-  № 86 от 18.09.2006 г. на сумму 23 261 руб., в том числе НДС 3 548 руб. 29 коп.;

-  № 123 от 11.12.2006 г. на сумму 20 668 руб., в том числе НДС 3 152 руб. 75коп.;

 ООО «Тандем»:

-  № 257 от 06.07.2006 г. на сумму 17 000 руб., в том числе НДС 2 593 руб. 21 коп.;

- № 330 от 14.07.2006 г. на сумму 93 169 руб. 07 коп. в том числе НДС 14 204 руб. 83 коп.;

ООО «АльтПром»:

-  № 2399 от 11.08.2006 г. на сумму 96 399 руб., в том числе НДС 14 704 руб. 92 коп.;

-  № 4052 от 21.12.2006 г. на сумму 78 813 руб., в том числе НДС 12 022 руб. 33коп.;

ООО «АвтоПрофиль»:

-  № 42 от 17.04.2007 г. на сумму 19 668 руб., в том числе НДС 3 000 руб. 18 коп.;

-  № 57 от 25.05.2007 г. на сумму 50 224 руб., в том числе НДС 7 661 руб. 26 коп.;

-  № 71 от 03.07.2007 г. на сумму 40 964 руб., в том числе НДС 6 248 руб. 76 коп.;

-  № 86 от 15.08.2007 г. на сумму 47 777 руб., в том числе НДС 7 288 руб. 03 коп.;

-  № 112 от 03.10.2007 г. на сумму 20 235 руб., в том числе НДС 3 086 руб. 69 коп.;

-  № 121 от 24.10.2007 г. на сумму 29 785 руб., в том числе НДС 4 543 руб. 48 коп.;

-  №133 от 14.11.2007 г. на сумму 29 390 руб., в том числе НДС 4 483 руб. 18 коп.;

- №147 от 13.12.2007 г. на сумму 29 091 руб. 50 коп., в том числе НДС 4 437 руб. 67коп.

Исследовав и оценив представленные счета-фактуры, суд первой инстанции пришел к выводу об их соответствии положениям статьи 169 Налогового кодекса РФ. Принятие к учету товаров, приобретенных у перечисленных поставщиков, произведено на основании товарных накладных унифицированной формы ТОРГ-12.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам перечисленных поставщиков явилось непредставление налогоплательщиком при проведении проверки товарно-транспортных накладных, подтверждающих факты реальной поставки и принятия на учет приобретенных товаров, а также представление товарных накладных формы № ТОРГ-12, в которых отсутствуют отдельные реквизиты, установленные унифицированной формой (даты, номера товарно-транспортных накладных, вид операции, масса груза).

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 названной статьи.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащимся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Государственного комитета Российской Федерации от 25.12.1998 г. № 132, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма № ТОРГ-12 «Товарная накладная». Товарная накладная составляется в двух экземплярах, один из которых передается покупателю и является основанием для оприходования этих ценностей.

Довод налоговой инспекции об отсутствии в представленных товарных накладных отдельных реквизитов, таких как даты, номера товарно-транспортных накладных, вид операции, масса груза, не может быть принят во внимание, поскольку перевозка груза автомобильным транспортом не производилась, товарно-транспортные накладные по данным хозяйственным операциям не составлялись.

Имеющиеся в деле товарные накладные формы ТОРГ-12 подтверждают факт принятия к учету товаров, приобретенных предпринимателем у поставщиков ООО «Автоэксперт», ООО «Тандем», ООО «АльтПром» и ООО «АвтоПрофиль». На основании этих товарных накладных по унифицированной форме ТОРГ-12, которые в соответствии с постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» являются первичными документами, подтверждается факт оприходования товароматериальных ценностей.

Согласно представленным документам приобретенный товар доставлялся от поставщиков (г.Москва) к покупателю (г.Иркутск) транспортно-экспедиторскими компаниями, с которыми предпринимателем заключены соответствующие договоры на оказание экспедиционных услуг.

В частности, в проверяемый период заявителем предпринимателем следующие

договоры:

-  договор транспортной экспедиции от 28.07.2006 г. № 321/06 – с ООО «ИмпЭкс»;

-  договоры транспортно-экспедиционных услуг от 21.05.2006 г. № 72, от 09.06.2006 г. № 45 – с ООО «СибТранс»;

- договоры на транспортно- экспедиционное обслуживание с г.г.Москва, Санкт-Петербург, Новосибирск от 11.12.2006 г., от 10.01.2007 г. – с ООО «Транс-Экспресс-Байкал»;

-  договор на оказание посреднических услуг по организации перевозок от 14.12.2006 г. № 01-06-375 – с ООО «ИркутскТрансСервис»;

-  договор транспортной экспедиции от 19.12.2006 г. № 227 – с ООО «РАТЭК»;

- договор оказания услуг доставки от 05.07.2006 г. № 713/06 – с ООО «Желдорэкспедиция-И»;

-  договор транспортной экспедиции от 01.01.2007 г. № ЦИ ИРК222 – ООО «Шерл Транспортная компания».

В соответствии с условиями заключенных договоров экспедиторы (исполнители) обязуются выполнить или организовать выполнение по поручению (заявкам) предпринимателя услуги, связанные с перевозкой груза железнодорожным и (или) автомобильным транспортом.

Доставки груза от спорных поставщиков доставлялась в адрес предпринимателя компаниями ООО «ИркутскТрансСервис», ООО «СибТранс», ООО «ИмпЭкс» и ООО «Транс-Экспресс-Байкал».

Транспортно-экспедиторские компании, осуществляющие доставку груза от поставщиков, выставляли в адрес налогоплательщика счета-фактуры, акты по оказанным услугам и работам, счета.

Представленные в материалы дела акты приема-сдачи груза, подписанные исполнителями транспортных услуг, с одной стороны, и предпринимателем Бабак А.А. с другой стороны, свидетельствуют о получении груза получателем. При этом, в названных актах отражены отправители груза - ООО «Автоэксперт», ООО «Тандем», ООО«АльтПром» и ООО «АвтоПрофиль» (приложение № 1 к пояснениям по делу № А19-18109/08-50 (том 4, л.д.95-96).

В адрес предпринимателя исполнителями транспортно-экспедиционных услуг выставлены соответствующие счета-фактуры. В подтверждение оплаты этих услуг налогоплательщиком на проверку представлены платежные поручения.

В связи с тем, что доставка груза осуществлялась из г.Москвы в г.Иркутск, в товарных накладных ТОРГ-12 дата принятия товара указана исходя из действительной даты доставки груза в г.Иркутск, что соответствует первичным документам. В частности, датам разгрузки вагонов с товаров на товарной станции г.Иркутск.

Так, например, ООО «Автоэксперт» в адрес предпринимателя Бабак А.А. выставлен счет-фактура № 86 от 18.09.2006 на сумму 23 261 руб., в том числе НДС 3 548 руб. 29 коп. (том 3, л.д.70).

На основании товарной накладной № 0000002289 от 18.09.2006 товар принят к учету (том 3, л.д.71-72). При этом, согласно указанной товарной накладной груз получен предпринимателем Бабак А.А. 25.10.2006.

За поставленные товары ООО «Автоэксперт» в адрес заявителя выставлен счет № 0000000180 от 15.09.2006 (том 3, л.д.74-75). Оплата товара по счету-фактуре № 86 произведена платежным поручением № 41 от 18.09.2006 г. на сумму 23 261 руб., в том числе НДС 3 548 руб. 29 коп. (том 3, л.д.73), со ссылкой на счет № 0000000180.

Товар, приобретенный у ООО «Автоэксперт» по счету-фактуре № 86 от 18.09.2006 г., доставлен в адрес заявителя ООО «Транс-Экспресс-Байкал».

ООО «ИркутскТрансСервис»