Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2009 по делу n А19-331/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

который работал в ООО «СМУ-11» в должности плотника-бетонщика, он был привлечен к ремонтным работам по ремонту общежития. Согласно его показаниям выполнение работ контролировал работник ООО «СМУ-11» Петров Геннадий Васильевич, работы выполнялись силами работников ООО «СМУ-11». Работников других организаций, привлеченных к ремонту общежития № 20 в 92/93 квартале, на объекте не было.

Как следует из протоколов допросов свидетелей Ершовой Н.М. и Абзаевой Р.Р., которые работают в ООО «СМУ-11» в должности маляров-штукатуров, они были привлечены к работам по ремонту общежития №20 в 92/93 квартале г.Ангарска, ремонт в общежитии, за исключением одного подъезда, велся только силами работников ООО «СМУ-11».

Из анализа выписки банка по операциям по расчетному счету ООО «Сиб-Ресурс» следует, что:

-  по расчетному счету, открытому в Ангарском ОСБ №7690, оборотов за 2005-2006 годы не было;

-   по расчетному счету в ДО БайкалИнвестБанка в г. Ангарске прослеживается транзитный характер движения денежных средств, Булаховым А.Б. регулярно обналичивались крупные суммы, в размере от 130000 руб. до 590000 руб., что может свидетельствовать об участии ООО «Сиб-Ресурс» в схемах по обналичиванию денежных средств. ООО «Сиб-Ресурс» ни разу не производило оплату непосредственно за строительно-монтажные работы или по договору подряда. Платежи проходили за топливо, автомобильные принадлежности, выдачу наличных ИП Булахову А. Б.

Кроме того, как следует из условий муниципальных контрактов на выполнение строительно-монтажных работ на объектах, находящихся в муниципальной собственности, заявитель имел право привлекать к выполнению работ третьих лиц по согласованию с Муниципальным учреждением «Служба заказчика», однако, заявителем не представлено доказательств, свидетельствующих о согласовании с Заказчиком вопроса о привлечении к выполнению работы ООО «Сиб-Ресурс».

Таким образом, налоговый орган и суд первой инстанции пришли к правомерному выводу, что Обществом не подтвержден факт выполнения работ ООО «Сиб-Ресурс» в соответствии с договором субподряда от 10.01.2005 № 22/2005, а также факт привлечения субподрядной организации.

Между ООО «СМУ-11» и ООО «Градиент Альфа» заключен договор субподряда с 15.12.2004г. № 28/2004 на капитальный ремонт шиферных кровель жилых домов №3, №5, №7 в п. Мегет, по ул. Железнодорожная.

Из ответов ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска на запросы ИФНС по г. Ангарску следует, что, юридический адрес ООО «Градиент Альфа» – 664012, г. Иркутск, ул. Коммунаров, 1 является адресом массовой регистрации.

Из ответа ИФНС по Центральному району г. Новосибирска на запрос  ИФНС по г. Ангарску, сделанный по месту жительства руководителя ООО «Градиент Альфа» Рыковского Василия Михайловича, на его имя зарегистрировано 27 организаций. Согласно информации, представленной ГУВД по Новосибирской области  сведений о местонахождении Рыковского В. М. в УНП ГУВД по Новосибирской области не имеется.

Как установлено налоговым органом, ООО «Градиент Альфа» последняя налоговая декларация по НДС была представлена за 1 квартал 2005 года. В то же время, сумма частичной оплаты в январе 2005 года платежным поручением № 21 от 13.01.2005г., № 22 от 17.01.2005г. составила 763000 руб., в том числе НДС 116389 руб. 83 коп., в марте 2005 года платежным поручением № 223 от 16.03.2005г. – 550000 руб., в том числе НДС 83898 руб. 31 коп. Таким образом, выручка за строительно-монтажные работы, принятые к учету и оплаченные Заявителем в 2005 году в последующем налоговом периоде на основании счета-фактуры № 44 от 30.06.2005г. на сумму 1277766 руб.93 коп., в том числе НДС 194913 руб.60 коп., не была отражена в декларациях ООО «Градиент Альфа». Следовательно, налог на добавленную стоимость с суммы 1277766 руб.93 коп. ООО «Градиент Альфа» не исчислялся и не уплачивался.

В ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом установлена невозможность выполнения ООО «Градиент Альфа» строительно-монтажных работ без привлечения субподрядной организации из-за отсутствия трудовых и материальных ресурсов, необходимых для выполнения работ.

Из анализа выписки банка по операциям на расчетном счете ООО «Градиент Альфа», открытом в ДО «Ангарский» Филиала №3811 Банка ВТБ 24 следует, что ООО «Градиент Альфа» производило оплату непосредственно за строительно-монтажные работы только один раз – 25.02.2005г. по договору от 21.02.2005г. № 50 с ООО «Ремстройтехцентр», сумма составила 61435 руб.52 коп., без НДС, причем, разница в сумме с выставленным счетом-фактурой за февраль составила 202133 руб.98 коп.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в соответствии с декларациями по ОПС, представленными ООО «Ремстройтехцентр» в ИФНС России по г. Ангарску, численность работников организации в 2005 году составляла 3 человека. Кроме того, по сведениям ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области ООО «Ремстройтехцентр» не обладает лицензией, необходимой для выполнения строительно-монтажных работ.

Исходя из данных фактов, инспекция пришла к выводу о том, что ООО «Ремстройтехцентр» не могло являться возможным субподрядчиком ООО «Градиент Альфа» по выполнению работ для ООО «СМУ-11». Все прочие контрагенты, которым производилась оплата за услуги, также не могли являться возможными субподрядчиками, поскольку даты договоров, указанных в назначении платежа, не соответствуют периодам действия договора и дополнительных соглашений между ООО «СМУ-11» и ООО «Градиент Альфа».

Как следует из протокола допроса свидетеля Егорова В. В., который работал в ООО «СМУ-11» в должности плотника-бетонщика,  в период привлечения ООО «Градиент Альфа» в качестве субподрядчика для ремонта общежития в 92/93 квартале г. Ангарска, он являлся работником ООО «СМУ-11» и был привлечен к ремонтным работам на данном объекте. Согласно его показаниям, выполнение работ контролировал работник ООО «СМУ-11» Петров Геннадий Васильевич, работы выполнялись силами работников ООО «СМУ-11». Работников других организаций, привлеченных к ремонту общежития в 92/93 квартале не было.

Как следует из протоколов допросов свидетелей Ершовой Н.М. и Абзаевой Р.Р., которые работают в ООО «СМУ-11» в должности маляров-штукатуров,  они были привлечены к работам по ремонту общежития №20 в 92/93 квартале г. Ангарска, ремонт в общежитии, за исключением одного подъезда, велся также только силами работников ООО «СМУ-11».

Как установлено налоговым органом, по расчетному счету ООО «Градиент Альфа» проходили платежи за товары, нефтепродукты, материалы, оплата процентного займа, а также значительные суммы уплачены за продукты питания предпринимателю Алексееву П. Г.

Как следует из платежных документов, ООО «СМУ - 11» на расчетный счет ООО «Градиент Альфа» была перечислена сумма в размере 1883000 рублей, в том числе НДС 287237 руб.  29коп. Вся остальная сумма была перечислена ООО «Америта» на основании финансовых распоряжений от ООО «Градиент Альфа» № 18/05 от 30.07.2005г. и №19/05 от 15.08.2005 г. Однако, как установлено налоговым органом ООО «Градиент Альфа» было снято с учета в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска в связи с реорганизацией в форме слияния 29.07.2005г. Информацией о правопреемнике при реорганизации ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска не располагает.

Согласно п.3 ст. 49 ГК РФ, правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.

В соответствии с п.1 ст. 58 ГК РФ, при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.

Так как на момент подписания указанных выше финансовых распоряжения ООО «Градиент Альфа» было снято в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска с учета, в связи с реорганизаций в форме слияния, то данные финансовые распоряжения не обладают юридической силой, в связи с отсутствием правоспособности у данного юридического лица.

Суд первой инстанции правомерно установил, что ООО «Градиент Альфа» не исполнена налоговая обязанность по уплате налога на добавленную стоимость.

Таким образом, налоговый орган и суд первой инстанции пришли к правомерному выводу, что ООО «СМУ - 11» не подтвержден факт выполнения работ ООО «Градиент Альфа» в соответствии с договором субподряда от 15.12.2004г. № 28/2004, а также факт привлечения субподрядной организации.

Между ООО «СМУ- 11» и ООО «Америта» заключен договор субподряда № 11/05 от 01.07.2005г. на выполнение общестроительных и ремонтных работ в соответствии с Дополнительными соглашениями.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО «Америта» предоставлены нулевые декларации по НДС за 1 и 3 квартал 2005 года.

Кроме того, налоговым органом выявлены противоречия между условиями заключенного договора и его исполнением.  В соответствии с п.5.1 договора субподряда № 11/05 от 01.07.2005г. между ООО «СМУ-11» и ООО «Америта», «Заказчик» обязуется предоставить помещение для хранения и размещения материалов исполнителю. В соответствии с п.5.3. договора «Исполнитель» должен осуществлять охрану объекта и материальных ценностей за свой счет. Однако, как поясняет главный бухгалтер ООО «СМУ-11», в связи с отсутствием складских помещений, материалы необходимые для производства работ, доставлялись от поставщика непосредственно на объекты, а учет использованных материалов велся на основании актов выполненных работ, подписанных заказчиками.

На основании полученной информации налоговым органом установлена невозможность выполнения ООО «Америта» строительно-монтажных работ без привлечения субподрядной организации из-за отсутствия трудовых и материальных ресурсов, необходимых для выполнения работ.

Из проведенного анализа выписки банка по операциям по расчетному счету ООО «Америта» установлено, что по расчетному счету ООО «Америта» проходили платежи за товары, нефтепродукты, материалы, оплата процентного займа, а также наибольшие суммы были уплачены за продукты питания ИП Алексееву П. Г.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что основным видом деятельности ООО «Америта» является «Оптовая торговля». Кроме того инспекцией установлено, что 12.10.2005 г.  ООО «Америта» было снято с учета в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска в связи с реорганизацией при слиянии с ООО «Арком».

Инспекцией в ходе проверки было установлено, что «Арком» состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска. Руководителем и учредителем Общества является Шкода Геннадий Васильевич. С момента постановки на учет отчетность не представляется, информации о расчетных счетах нет, по юридическому адресу организация не находится. Требование о предоставлении документов, выставленное ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска в адрес ООО «Арком» до настоящего времени не исполнено. Основным видом деятельности по ОКВЭД является 51.39 «Неспециализированная оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия».

В соответствии с платежными документами на расчетный счет ООО «Америта» была перечислена сумма в размере 1860000 руб., в том числе НДС 283728 руб.81 коп. Остальная сумма была перечислена ООО «Олимп» и ООО «Техносервис» на основании поручения от ООО «Америта» № 17 от 30.09.2005 г.

Анализируя вышеуказанные обстоятельства, суд апелляционной инстанции считает, что налоговый орган и суд первой инстанции пришли к правомерному выводу о невозможности выполнения ООО «Америта» ремонтных работ в соответствии с договором № 11/05 от 01.07.2005г., в связи с отсутствием трудовых, материальных и технических ресурсов. Кроме того, Обществом не представлено доказательств, подтверждающих привлечение ООО «Америта» субподрядчиков.

Между ООО «СМУ-11» и ООО «Техносервис» заключен договор подряда № 21/2005 от 01.08.2005г. на ремонт участков тепловых сетей в г. Иркутске, по ул. Партизанская, ул. Лопатина, ул. 4-я Советская.

Налоговым органом установлено, что руководителем ООО «Техносервис» являлся Иванов Василий Авимович, на которого, в соответствии с информацией, предоставленной ИФНС по Центральному району г. Новосибирска зарегистрирована 101 организация. Учредителем организации являлся Готовец Юрий Анатольевич, на которого, в соответствии с информацией, предоставленной ИФНС по Центральному району г. Новосибирска зарегистрировано 11 организаций.

Кроме того, как следует из информации, представленной ГУВД по Новосибирской области, Готовец Ю. А, отношения к деятельности предприятий, зарегистрированных на его имя, отношения не имеет, предоставлял свои паспортные данные для регистрации юридических лиц за вознаграждение. Место жительства в настоящее время неизвестно.

Инспекцией установлено, что налоговая база в декларации по НДС за 3 квартал 2005 года, поданной в налоговый орган ООО «Техносервис», составила 162250 руб., сумма исчисленного НДС – 29205 руб. В то же время, сумма частичной оплаты в сентябре 2005 года по выставленным счетам-фактурам составила 550000 руб., в том числе НДС 83898 руб.31 коп. Остальные суммы, принятые к учету и оплаченные Заявителем в 2005 – 2006 годах на основании выставленных счетов-фактур, не были отражены в декларациях ООО «Техносервис».

Следовательно, налоговый орган в решении сделал обоснованный вывод о том, что налог на добавленную стоимость с оставшихся сумм ООО «Техносервис» не исчислялся и не уплачивался.

Исходя из анализа выписки банка по операциям на расчетном счете ООО «Техносервис», открытом в ДО «Ангарский» Филиала №3811 Банка ВТБ 24, ООО «Техносервис» не производило оплату непосредственно за строительно-монтажные работы или по договору подряда. Кроме того, наибольшие суммы были уплачены за продукты питания предпринимателю Алексееву П.Г.

В соответствии с платежными документами на расчетный счет ООО «Техносервис» была перечислена сумма в размере 550000 руб., в том числе НДС 83898 руб.31 коп. Сумма в размере 1139247 руб.88 коп. была перечислена ООО «Олимп» на основании письма от ООО «Техносервис» исх. № 25/05 от 01.11.2005 г.

В ходе мероприятий налогового контроля инспекцией было установлено, что ООО «Техносервис» снято с учета в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска в связи с реорганизацией при слиянии с ООО «Контакт». Юридический адрес ООО «Техносервис»  –  664012,  г. Иркутск,  ул.  Коммунаров,  1  является  адресом  массовой регистрации.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о невозможности выполнения ремонтных работ в соответствии с договором № 21/2005 от 01.08.2005 г. в связи с отсутствием трудовых, материальных и технических ресурсов, а также в связи с отсутствием необходимой лицензии.

Между ООО «СМУ – 11» и ООО «Олимп» 01.06.2005г. был заключен договор субподряда № 32/05 на выполнение субподрядных работ, согласованных в дополнительном соглашении.

Как установлено в ходе мероприятий налогового контроля, руководителем ООО «Олимп» является