Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2009 по делу n А78-6851/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

с его предпринимательской деятельностью, для чего предоставляет ей право получать и предъявлять необходимые документы и справки, подавать от его имени заявления, расписываться за него и совершать все действия, связанные с выполнением данного поручения.

Представитель налогового органа пояснил, что в связи с тем, что  Межрайонная  ИФНС России № 8 по Забайкальскому краю находится в г.Хилке,  а предприниматель проживает в г.Петровск-Забайкальский, уведомление было передано инспектором   секретарю в г.Петровск-Забайкальский, где у инспекции находится территориальное обособленное рабочее место, для вручения ИП Мелентьеву С.А. или его представителю.  При вручении  документов секретарь всегда проверяет документы, удостоверяющие личность,  и проверяет   полномочия у представителей. Без доверенности секретарь не передала бы уведомление Литвиновой Г.Г.

Доказательства прекращения действия доверенности, выданной ИП Мелентьевым С.А. 07 июля 2008 года на представление его интересов Литвиной Г.Г.,  в материалах дела отсутствуют.

Нормами статьи 101 НК РФ не предусмотрено составление отдельного акта   на основании полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля документов, так  же как  не предусмотрено направление копий этих документов налогоплательщику. Право на ознакомление с материалами  дополнительных мероприятий    налогового контроля и представить объяснение на них  налогоплательщик реализует в ходе их рассмотрения.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что  уведомление от 22.08.2009 года № 2.11-59/18500, в котором сообщалось   о рассмотрении  29 сентября 2008 года в 11-15 по адресу: г.Петровск-Забайкальский, ул.Пушкина, д. 16, каб. 1, - материалов проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля вручено 24 сентября 2008 года  работником инспекции  представителю ИП Мелентьева С.А.  Литвиновой Г.Г., имеющей нотариально заверенную доверенность. Следовательно, предприниматель был надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

С учетом вышеназванных обстоятельств решение суда первой инстанции на основании пункта 1 части 1  статьи 270 АПК РФ подлежит отмене.

Проверив на основании представленных  доказательств законность и обоснованность принятого налоговым органом решения от 29 сентября 2008 года №  2.11/705, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Суд апелляционной инстанции считает, что вывод налогового органа о совершении ИП Мелентьевым С.А. налогового правонарушения, предусмотренного  пунктом 1 статьи 126 НК РФ,  является правомерным.

Пунктом 1 статьи 126 НК РФ предусмотрено, что непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

В соответствии с предоставленными пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса РФ в ходе проверки налоговый орган направил предпринимателю требование  от 11.06.2008г.  № 2.11-59/11684 о предоставлении   в подтверждение заявленных профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц за 2007 года в том числе  книгу учета доходов и расходов и хозяйствующих операций  для индивидуальных предпринимателей. В силу пункта 2 и пункта 3 указанной  статьи предприниматель  обязан был представить истребуемые документы  в виде заверенных  копий в  течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования или  письменно уведомить проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления  в указанные сроки документов с указанием причин, по которым они не могут быть предоставлены.  Получив требование      01.07.2008г. в срок до 15 июля 2008 года истребуемые документы  заявителем представлены не были, о причинах невозможности их представления он налоговому органу не сообщил.

В соответствии с пунктом 1  статьи 207 Налогового кодекса РФ ИП Мелентьев С.А. является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.

Согласно статьи 209 Налогового  кодекса РФ объектом налогообложения  налога на доходы физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

ИП Мелентьев С.А. осуществляет исчисление и уплату налога на доходы физических лиц на основании  статьи 227 НК РФ.

В соответствии со статьей 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

На основании пункта 6 статьи 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 статьи 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 утвержден «Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (далее – Порядок), пунктом  4 которого   предусмотрено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Согласно пункта 9 Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления документа;

3) при оформлении документа от имени: индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету - фактуре, договору, торгово - закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Согласно пункта 11 и 12 порядка первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.

В налоговой декларации  ИП Мелентьев С.А. указал расходы и налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу в размере 31 112 538 рублей. В подтверждение произведенных за 2007 год  расходов предприниматель в том числе представил закупочные акты  на приобретение леса круглого сосны: Коновалова Александра Михайловича на сумму 1 681 769 рублей   в количестве 2191,70куб.м, Никитина Виктора Владимировича на сумму 1 865 216 рублей в количестве 2433,40 куб.м,  Ильина Юрия Васильевича на сумму 1 721 670 рублей в количестве 2266 куб.м, Малкова Константина Павловича на сумму 1 790 388 рублей в количестве 2317 куб., Брылева Николая Николаевича на сумму 2 526 981 рубль в количестве  3155,70 куб.м (т.2 л.д.1-146).

Налоговый орган обоснованно пришел к выводу, что указанные закупочные акты  по контрагентам, проживающим в Красночикойском районе Читинской области,  Коновалову А.М., Ильину Ю.В., Никитину В.В. и Малкову К.П. не могут быть приняты в качестве доказательства подтверждения расходов предпринимателя в сумме 7 059 043 рубля.  В нарушение пункта 9 Порядка к закупочным актам  не были приложены документы, подтверждающий факт оплаты товара. Достоверность указанных в закупочных актах сведений о контрагентах в ходе проверки не подтвердилась:  контрагенты по  указанным адресам не проживали, зарегистрированными по Красночикойскому району не значились,  у Никитина В.В. были указаны данные трех разных паспортов, у Ильина Ю.В – четырех паспортов, их паспортные данные в картотеке Управления миграционной службы по Красночикойскому району не значились.

Также обоснованно налоговый орган не принял в подтверждение расходов  закупочные акты от имени Брылева Н.Н. на сумму 233 598 рублей, так как по сведениям Управления ЗАГСа Читинской области  в г.Петровск-Забайкальском  согласно актовой записи № 317 от 16  мая 2007 года Брылев Н.Н. умер 05 мая 2007 года.

В суд первой инстанции предпринимателем в подтверждение произведенных расходов были представлены:

Расходные кассовые ордера, выданные Ильину Юрию Викторовичу:

№ 74 от 01.04.2007 г. на сумму 19 845 руб.; № 79 от 03.04.2007 г. - 40 500 руб.; № 95 от 05.04.2007 г. - 50 940 руб.; № 92 от 07.04.2007 г. - 20 115 руб.; № 96 от 09.04.2007 г. – 18 882 руб.; № 104 от 11.04.2007 г. – 36 592 руб.; № 109 от 13.04.2007 г. – 17 584 руб.; № 118 от 16.04.2007 г. – 36 816 руб.; № 124 от 18.04.2007 г. – 17 664 руб.; № 126 от 19.04.2007 г. – 55 120 руб.; № 137 от 22.04.2007 г. – 36 064 руб.; № 145 от 26.04.2007 г. – 35 200 руб.; № 149 от 27.04.2007 г. – 35 984 руб.; № 152 от 29.04.2007 г. – 55 240 руб.; № 160 от 04.05.2007 г. – 37 128 руб.; № 164 от 08.05.2007 г. – 17 648 руб.; б/н от 10.05.2007 г. – 40 384 руб.; № 167 от 15.05.2007 г. – 17 120 руб.; № 171 от 21.05.2007 г. – 19 800 руб.; № 175 от 30.05.2007 г. – 40 284 руб.; № 19 от 04.03.2007 г. – 44 304 руб.; № 27 от 07.03.2007 г. – 43 680 руб.; № 32 от 10.03.2007 г. – 17 600 руб.; № 39 от 15.03.2007 г. – 39 132 руб.; № 45 от 18.03.2007 г. – 19 170 руб.; № 47 от 20.03.2007 г. – 63 189 руб.; № 51 от 22.03.2007 г. – 19 845 руб.; № 55 от 24.03.2007 г. – 19 404 руб.; № 65 от 28.03.2007 г. – 49 320 руб.; № 60 от 29.03.2007 г. – 18 540 руб.; № 179 от 05.06.2007 г. – 22 790 руб.; б/н от 10.06.2007 г. – 19 260 руб.; б/н от 08.06.2007 г. – 36 000 руб.; № 181 от 10.06.2007 г. – 22 460 руб.; № 183 от 11.06.2007 г. – 10 850 руб.; б/н от 15.06.2007 г. – 32 500 руб.; № 191 от 22.06.2007 г. – 19 530 руб.; № 194 от 26.06.2007 г. – 39 012 руб.; № 200 от 04.07.2007 г.