Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2009 по делу n А78-4854/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100 «б»

т. 8-3022 35-96-26, ф. 8-3022-35-70-85

E-mail: [email protected]   www.4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                    Дело №А78-4854/2008

“01” июня 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 25 мая 2009 года

Полный текст постановления изготовлен 01 июня 2009 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Е.В. Желтоухова,

судей Е.О. Никифорюк, Э.П. Доржиева,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Паздниковой А.В., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Забайкальскому краю, на решение арбитражного суда Читинской области от 23 марта 2009 года по делу №А78-4854/2008, принятое судьей Ломако Н.В.,

при участии:

от заявителя: Корячкина В.В., представителя по доверенности от 23.12.2008г.;

от заинтересованного лица: не было;

и установил:

Заявитель, Общество с ограниченной ответственностью «Таежник», обратился в с уточненным, в порядке статьи 49 АПК РФ, требованием о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Забайкальскому краю № 04/08 от 18.06.2008г. в части:

- начисления штрафа:

за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в размере 108 685 руб.;

за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в размере 34 201 руб.;

- начисления пени:

на налог на прибыль организаций в сумме 81 339 руб.;

на налог на добавленную стоимость в сумме 34 613 руб.;

- доначисления налога:

на прибыль организаций в сумме 543 426 руб.;

налога на добавленную стоимость в сумме 171 005 руб.

Решением суда первой инстанции от 23 марта 2009 года требования заявителя удовлетворены.

Суд первой инстанции признал недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу РФ решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Забайкальскому краю № 04/08 от 18.06.2008г. в части:

- привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122Налогового кодекса РФ:

за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в размере 108 685 руб., в том числе 29 436 руб. зачисляемый в Федеральный бюджет, 79 249 руб. зачисляемый в бюджет субъекта РФ;

за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в размере 34201 руб., всего налоговых санкций в размере 142 886 руб.;

- начисления пени по состоянию на 18 июня 2008 года:

на налог на прибыль организаций в сумме 81 339 руб., в том числе 21 367 руб. зачисляемый в Федеральный бюджет, 59 972 руб. зачисляемый в бюджет субъекта РФ; на налог на добавленную стоимость в сумме 34 613 руб., всего пени в сумме 115 952 руб.;

- предложения уплатить недоимку:

налог на прибыль организаций в сумме 543 426 руб.; в том числе 147 178 руб. зачисляемый в Федеральный бюджет, 396 248 руб. зачисляемый в бюджет субъекта РФ; налог на добавленную стоимость в сумме 171 005 руб., всего налогов в сумме 714 431 руб.

Суд первой инстанции указал вернуть Обществу с ограниченной ответственностью «Таежник» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2000 руб., уплаченную квитанцией от 15.09.2008г., выдав справку.

Принимая указанное решение, суд первой инстанции исходил из следующего.

Суд первой инстанции установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 7 по Забайкальскому краю (далее налоговый орган, инспекция) проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Таежник» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов. По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 13-32/4 от 25.03.2008г.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и разногласий налогоплательщика на акт выездной налоговой проверки заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 7 по Забайкальскому краю вынесено решение № 04/08 от 18.06.2008г.:

о привлечении ООО «Таежник» к налоговой ответственности, предусмотренной:

- пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 108 685 руб.; за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 37 164 руб.; за неуплату (неполную уплату) единого социального налога в виде штрафа в размере 22 912 руб.; за неуплату (неполную уплату) транспортного налога в виде штрафа в размере 2508 руб.;

- пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 13 333 руб.;

- пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за не предоставление декларации по транспортному налогу в виде штрафа в размере 13 792 руб.

Обществу начислены пени на суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов:

- на налог на прибыль организаций в сумме 81339 руб.;

- на налог на добавленную стоимость в сумме 37206 руб.;

- на налог на доходы физических лиц в сумме 15693 руб.;

- на единый социальный налог в сумме 16523,6 руб.;

- на транспортный налог в сумме 993 руб.

Указанным решением Обществу предложено уплатить налоговые санкции, пени, не полностью уплаченные налоги:

- налог на прибыль организаций в сумме 543426 руб.;

- налог на добавленную стоимость в сумме 185820 руб.;

- налог на доходы физических лиц в сумме 66665 руб.;

- единый социальный налог в сумме 114596 руб.;

- транспортный налог в сумме 12538 руб.

На основании пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса РФ ООО «Таежник» является плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно акту выездной налоговой проверки учетной политикой ООО «Таежник», утвержденной приказом от 30.12.2005г. № 6 определено, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения налогом на прибыль определяется по методу начисления (отгрузки).

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ для российских организаций объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно части 1 пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса к доходам в целях настоящей главы относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса, согласно которой доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

Из решения налогового органа № 04/08 от 18.06.2008г. следует, что ООО «Таежник» доначислен налог на прибыль организаций за 2006 год в сумме 543426 руб. в связи с увеличением дохода налогоплательщика при формировании налоговой базы на сумму 2396306 руб., в том числе 1818421 руб. и 577884,69 руб. (л.д.47-48 т.1, л.д.2 т.3).

Доходная часть налоговой базы налога на прибыль увеличена налоговым органом на сумму 1818421 руб. в связи с тем, что налогоплательщиком налоговая база по налогу на прибыль не была определена нарастающим итогом с начала 2006 года. Согласно счетам-фактурам ООО «Таежник» фактически за 2006 год произвел реализацию лесоматериалов на сумму 2342160 руб., а в налоговой декларации за 2006 год сумма дохода от реализации, согласно оспариваемого решения, указана в размере 523738 руб., то есть только за четвертый квартал 2006 года. Разница между суммой фактической реализации за 2006 год и суммой реализации за четвертый квартал, доначислена налоговым органом в доходную часть налоговой базы налога на прибыль.

Представитель заявителя в ходе судебного разбирательства пояснил, что бухгалтер предприятия ошибочно в течение всего 2006 года сдавала в налоговый орган налоговые декларации налога на прибыль поквартально, а не нарастающим итогом. Однако данное обстоятельство не может быть основанием для доначисления налоговой базы, поскольку сумма дохода от реализации по всем четырем декларациям за 2006 год равняется сумме фактической реализации Общества за год. Кроме того, представитель заявителя указал на то, что в оспариваемом решении налоговый орган, увеличив доходную часть налоговой базы на сумму реализации за три предшествующих квартала, расходную часть оставил в размере расходов за один – четвертый квартал 2006 года.

Материалами дела подтверждается довод представителя заявителя.

Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за первый квартал 2006г. доходы от реализации ООО «Таежник» составили 609608 руб., расходы -721272 руб., за второй квартал доходы составили 503093 руб., расходы – 585493 руб., за третий квартал доходы – 812785 руб., расходы – 1045598 руб., за четвертый квартал доходы составили 881578 руб., расходы, в том числе внереализационные – 979520 руб. (л.д.103-120 т.3).

Таким образом, за весь 2006 год по квартальным декларациям налогоплательщиком задекларированы доходы от реализации в сумме 2807064 руб. и расходы в сумме 3331883 руб., в связи с чем, убыток за год составил 524819 руб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком за 2006 год в доход включена выручка в сумме 2807064 руб. (по уточненной налоговой декларации в сумме 2342160 руб. – л.д.3 т.6). Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлены сумма фактической реализации – 2342160 руб. Таким образом, налогоплательщиком, в 2006 году не был занижен доход при формировании налоговой базы налога на прибыль. Имело место нарушение порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, однако данное нарушение не привело к фактическому занижению налоговой базы налогоплательщика.

Учитывая изложенное, необоснованным является увеличение налоговым органом в оспариваемом решении доходной части налоговой базы налога на прибыль за 2006г. на сумму 1818421 руб. не полученного фактически дохода.

Кроме того, суд полагает, что метод определения налоговым органом налоговой базы по налогу на прибыль, при котором доходная часть учитывается за весь налоговый период, а расходная часть только за один квартал является неправомерным, нарушающим положения статьи 247 Налогового кодекса РФ.

В оспариваемом решении налоговая база налога на прибыль ООО «Таежник» за 2006 год увеличена на сумму 577884,69 руб. в связи с тем, что инспекцией в доходную часть включен доход от реализации девяти вагонов лесоматериала Заводу судостроительного оборудования «Восток» в объеме 548,715 кб.м. по средней цене 1053,16 руб.

Из материалов проверки и пояснений представителей налогового органа, данных в судебном заседании, следует, что сумма дохода 577884,69 руб. исчислена налоговым органом расчетным путем на основании ответа на запрос филиала ОАО «РЖД» Владивостокского отделения Дальневосточной железной дороги от 23.05.2008г. (л.д.48 т.3) и корешков дорожных ведомостей (л.д.116-119 и далее т.2), по которым налоговый орган определил объемы реализации. При этом расчет средней цены инспекцией принят в размере, определенном налогоплательщиком в возражениях на акт выездной налоговой проверки.

Представитель заявителя в ходе судебного разбирательства пояснил, что у ООО «Таежник» с Заводом судового оборудования «Восток» (далее ЗСО «Восток») не было финансово-хозяйственных отношений в 2005-2006 годах, ЗСО «Восток» в указанные годы был только грузополучателем, поскольку имел подъездные пути. Из девяти вагонов, по которым налоговым органом доначислена реализация, пять вагонов были отправлены в адрес ООО «Аркада» и эта реализация по счету-фактуре № 5 от 28.02.2006г. включена Обществом в доходы при определении налоговой базы налога на прибыль за 2006 год. Четыре вагона отправлены ООО «Таежник» на станцию Большой камень для начала работы пилорамы, то есть для собственных нужд. В четырех вагонах был отправлен лесоматериал третьего сорта, эта отправка в доход Общества включена не была, поскольку лесоматериал не реализовывался. Также представитель заявителя указал, что в возражениях на акт выездной налоговой проверки расчет средней цены лесопродукции в размере 1053,16 руб. сделан на лесоматериал 1 и 2 сорта, а в адрес ООО «Аркада» и на станцию Большой Камень был отправлен лес третьего сорта, что подтверждается спецификациями к железнодорожным накладным, в связи с чем, налоговый орган применил неправильную цену при расчетном методе определения налоговой базы.

Исследовав материалы дела, суд первой инстанции  установил следующее.

Согласно договора купли-продажи № 10 от 10.01.2006г., заключенного между ООО «Таежник» (Продавец») и ООО «Аркада» (Покупатель), Продавец обязуется передать в собственность Покупателя лесоматериалы – пиловочник 1, 2, 3 сорта и балансы лиственных и хвойных пород в количестве, качестве, ассортименте и сроки, предусмотренные в договоре, а Покупатель обязуется принять товар и уплатить за него цену, предусмотренную в договоре (л.д.12 т.6).

В соответствии с пунктом 2.1. договора купли-продажи № 10 от 10.01.2006г. Продавец осуществляет поставку товара Покупателю в течение 7 дней после получения заявки Покупателя путем передачи Покупателю товара по реквизитам: ст. Большой Камень ДВ. жд. код 983105, грузополучатель: Завод судостроительного оборудования «Восток» код 0008848824, почтовый адрес: ст. Большой Камень, ул. Колхозная, 1б.

На основании письма ОАО «РЖД» Владивостокского отделения Дальневосточной железной