Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2009 по делу n А10-4023/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100 «б»

т. 8-3022 35-96-26, ф. 8-3022-35-70-85

E-mail: [email protected]   WWW.4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                Дело №А10-4023/2008

“08” июня 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 01 июня 2009 года

Полный текст постановления изготовлен 08 июня 2009 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Е.В. Желтоухова,

судей Е.О. Никифорюк, Э.П. Доржиева, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Паздниковой А.В., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по г. по Республике Бурятия, на решение арбитражного суда Республики Бурятия от 23 марта 2009 года по делу №А10-4023/2008, принятое судьей О.С. Найдановым,

при участии:

от заявителя: не было;

от заинтересованного лица: Ангархаевой М.Д., представителя по доверенности от  27.05.2009г.;

и установил:

Заявитель, Общество с ограниченной ответственностью «Прибайкальский лес», обратился с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ (т.5, л/д.119-121), о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС № 6 по Республике Бурятия от 07.11.2008 года № 11 в части - отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 140 320 руб.

Общество с ограниченной ответственностью «Прибайкальский лес» также просило признать правомерным применение ставки 0% на сумму 1 226 860, 59 руб.

Решением суда первой инстанции от 23 марта 2009 года требования заявителя удовлетворены следующим образом.

Суд первой инстанции указал, Решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Бурятия от 07.11.2008 года № 11 изменить, признать обоснованным:

по пункту 1 установочной части применение налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость в размере 22 626 504 руб.59коп.;

по пункту 2 установочной части применение налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость в размере 1 226 860 руб.59коп.;

по пункту 3 установочной части применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 5 479 руб.01коп.

Суд признал решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Бурятия от 07.11.2008 года № 11 недействительным в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 5 479руб.01коп.

Принимая указанное решение, суд первой инстанции исходил из следующего.

До вынесения решения судом, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил свое требование, просит признать решение № 11 от 07.11.2008г. недействительным в части:

- по пункту 1 решения в признании обоснованным применения ставки 0% в отношении суммы 21 399 644руб., правильной является сумма 22 626 504руб.59коп.;

- по пункту 2 решения в части признания необоснованным применения ставки 0% в отношении суммы 1 460 712руб. Указанная сумма является ошибочной, обществом подтверждено применение ставки 0% в отношении суммы 1 266 860руб.59коп.

- по пункту 3 решения в части отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 5 479руб. 01коп.

Представитель заявителя в судебном заседании пояснил суду первой инстанции о том, что обществом оспаривается часть налоговых вычетов в связи с отказом от оспаривания решения по эпизоду с исправленными счетами-фактурами.

Также заявитель отказывается от оспаривания решения по такому основанию как неуведомление общества о подписании акта проверки, нарушение срока проведения камеральной проверки и рассмотрения материалов проверки.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей сторон, арбитражный суд находит предъявленное требование подлежащим удовлетворению.

Граждане, организации и иные лица согласно п.1 ст.198 АПК РФ вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

ООО «Прибайкальский лес» на основании статьи 143 НК РФ является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Основанием для отказа в применении заявителем ставки налогообложения 0% и вычетов по налогу на добавленную стоимость послужили:

- непредставление налогоплательщиком вместе с соответствующей декларацией полного пакета документов, предусмотренных пунктом 8 статьи 165 НК РФ;

- счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка установленного пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ;

- исчисление в завышенных размерах налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются реализация товаров (работ и услуг на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о представлении отступного или новации, а также передача имущественных прав).

Пунктом 3 статьи 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центробанка России соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 настоящего Кодекса, или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центробанка России на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Следовательно, определение налоговым органом налоговой базы при пересчитывании, полученной налогоплательщиком иностранной валюты (выручки) в рубли на дату отгрузки является неправомерным.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 165 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

В случае, если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж;

таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации

копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Пунктом 10 статьи 165 НК РФ установлено, что документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Арбитражный суд не может согласиться с решением налогового органа о непредставлении налогоплательщиком полного пакета документов, отсутствии договора поручения, подтверждающего обязательства третьего лица произвести оплату товара. В ходе судебного разбирательства установлено, что договор поручения от 21.01.2008г. был представлен в пакете документов, с чем ответчик согласился.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса на установленные налоговые вычеты.

Вычетами согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ являются суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 8 Федерального закона «О карантине растений» № 99-ФЗ от 15.07.2000г. (далее – Закон) вывоз с территории Российской Федерации и из карантинных фитосанитарных зон, перевозки подкарантинной продукции (подкарантинного материала, подкарантинного груза) в случаях, предусмотренных правилами и нормами обеспечения карантина растений, разрешаются, если имеется фитосанитарный сертификат или карантинный сертификат, удостоверяющие соответствие подкарантинной продукции (подкарантинного материала, подкарантинного груза) требованиям правил и норм обеспечения карантина растений.

Каждая партия подкарантинной продукции (подкарантинного материала, подкарантинного груза) вывозимой с территории Российской Федерации, сопровождается фитосанитарным сертификатом.

Статья 14 названного Закона предусматривает, что подкарантинная продукция (подкарантинный материал, подкарантинный груз) в целях установления ее карантинного фитосанитарного состояния подлежит государственному карантинному фитосанитарному контролю, в том числе досмотру, и при необходимости лабораторному анализу или экспертизе.

Пункт 12 Порядка выдачи фитосанитарного сертификата и карантинного сертификата (далее – ФСС и КС), утвержденного Приказом Минсельхоза РФ № 163 от 14.03.2007г. предусматривает, что ФСС и КС выдаются Россельхознадзором или его территориальным управлением, из региона деятельности которого осуществляется вывоз подкарантинной продукции, на основании заключения о ее карантинном фитосанитарном состоянии.

Согласно пункту 13 названного Порядка решение о выдаче ФСС и /или КС или об отказе в их выдаче принимается в течение 30 календарных дней со дня поступления заявки и прилагаемых к ней документов.

Срок действия фитосанитарного заключения, данного на лесопродукцию, вывозимого заявителем в режиме экспорта составляет 30 календарных дней.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, законности оспариваемых решений и действий (бездействия) государственных органов согласно ч.3 ст.189 АПК РФ возлагается на органы, которые приняли оспариваемый акт, решение.

Заявитель в обоснование предъявленного требования указал, что фитосанитарное заключение действительно в течение одного месяца. Если же по истечении этого срока лесопродукция не экспортирована, данная лесопродукция подвергается повторному фитосанитарному обследованию, после чего выдается новое фитосанитарное заключение.

Налоговый орган в решении № 763 от 07.11.2008г., принятого по результатам камеральной проверки № 12 от 05.08.2008г. указал об исчислении налогоплательщиком в завышенных размерах налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета на том основании, что в счетах-фактурах, выставленных ФГУ «ВНИИКР» при оказании услуг по выдаче фитосанитарного заключения, указан объем экспортируемой лесопродукции в размере меньшем, чем объем лесопродукции, фактически реализованной на экспорт.

При указанных обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу, что налоговый орган не доказал исчисление налогоплательщиком в завышенных размерах налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению.

Таким образом, оспариваемое в части решение не соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Налоговый орган, не согласившись с выводами суда первой инстанции, заявил апелляционную жалобу, в которой просит решение отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, пояснив, что фактически согласно апелляционной жалобе налоговый орган не согласен с решением суда только в части признания судом незаконным решения налогового органа №11 от 07.11.2008г. в части отказа налогоплательщику в возмещении из бюджета 2 291,87 руб. налога на добавленную стоимость. Относительно данного обстоятельства построена налоговым органом апелляционная жалоба. Относительных иных обстоятельств дела у налогового органа нет доводов.

Согласно доводам представителя налогового органа следует, что решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 23 марта 2009 г. по делу № А10-4023/2008 было удовлетворено исковое требование Общества с ограниченной ответственностью «Прибайкальский лес» о признании незаконным Решения Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Бурятия от 07 ноября 2008 г. №11 «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 5 479 руб.01 коп. и признании применения ставки 0% на сумму 1 460 712руб обоснованным.

Межрайонная ИФНС России №6 по Республике Бурятия не согласна с вынесенным Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 07.11.2008 г. на основании следующего:

Судом первой инстанции указано,