Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2010 по делу n А59-2666/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115 Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected] , http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                              Дело

№ А59-2666/2010

 03 декабря 2010 года

Резолютивная часть постановления оглашена 30 ноября 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 03 декабря 2010 года

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: Т.А. Солохиной

судей: Н.В. Алферовой, О.Ю. Еремеевой

при ведении протокола секретарем судебного заседания: Н.А. Мильгевской  

при участии:

от ООО «Нова Моторс»: Хаит Т.Г. по доверенности от 25.10.2010 со специальными полномочиями сроком до 31.12.2010, паспорт,

от Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области: не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России № 1 по Сахалинской области,

апелляционное производство № 05АП-6605/2010,

на решение от 29.09.2010

судьи Орифовой В.С.

по делу № А59-2666/2010 Арбитражного суда Сахалинской области  

по заявлению ООО «Нова Моторс»

к МИФНС России № 1 по Сахалинской области

о признании частично недействительным решения,

           УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Нова Моторс» (далее – Заявитель, Общество, Налогоплательщик, ООО «Нова Моторс») обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области к Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области (далее – Инспекция, Налоговый орган) с заявлением о признании недействительным в части решения № 15-07/6383 от 23.04.2010 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 29 сентября 2010 года суд удовлетворил заявленные требования, признав вышеуказанное решение Инспекции недействительным в части пункта 1 - о привлечении к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 81 574 рубля 68 копеек, пункта 2.1 - о предложении уплатить недоимку по НДС в размере 578 866 рублей, пункта 2.2. - о предложении уплатить пени по НДС в размере 23 444 рубля 76 копеек, пункта 2.3 - о предложении уплатить штрафы, указанные в пункте 1 оспариваемого решения Инспекции.

Не согласившись с вынесенным судом решением, Налоговый орган обжаловал его в апелляционном порядке.

Согласно жалобе, из анализа положений п. 2 ст. 173 НК РФ следует, что возможность возмещения налогоплательщиком сумм НДС в случае превышения налоговых вычетов над суммами налога предусмотрена в пределах установленного этим пунктом срока, т.е. в пределах налогового периода, в котором сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ. Таким образом, налогоплательщик, по мнению Инспекции, вправе применить вычет при исчислении НДС только в те налоговые периоды, в которых возникло право на соответствующий вычет.

Инспекция также указала, что Общество не представило доказательства того, что спорные счета-фактуры были получены им не во втором квартале 2009 года, а в более поздние сроки.

На основании вышеуказанных доводов Налоговый орган просит  отменить решение суда первой инстанции по настоящему делу.

От Заявителя в материалы дела поступил письменный отзыв на апелляционную жалобу, из содержания которого следует, что с доводами жалобы Общество не согласно, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, представитель Заявителя поддержал в судебном заседании.

Извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы Налоговый орган своего представителя в судебное заседание не направил. Принимая во внимание неявку стороны, коллегия на основании ст. 156 АПК РФ рассмотрела дело в ее отсутствие по имеющимся в материалах дела документам.

 Из материалов дела коллегией установлено следующее.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом 01.12.2009 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года, в которой, Налогоплательщик заявил к возмещению из бюджета НДС в размере 497.274 руб., исчисленный, как разница между общей суммой налога, полученной от реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, в размере 3.320.954 руб. и суммами налога, относящимися к налоговым вычетам, в размере 3.818.228 руб.

В ходе мероприятий данного налогового контроля Инспекция установила, что в нарушение статей 171, 172, пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ Обществом были неправомерно применены налоговые вычеты в размере 1.076.140 руб., в том числе:

- 1.054.506 руб. – НДС по счетам-фактурам, выставленным в другом налоговом периоде;

- 2.675 руб. – НДС по счету-фактуре по приобретению телевизора;

- 18.959 руб. – НДС по счетам-фактурам по приобретению авиабилетов по проезду работников к месту проведения отпуска и обратно.

По результатам проверки Инспекция составила акт от 16.03.2010 № 15-07/5965. Рассмотрев данный акт, иные материалы проверки, Налоговый орган вынес решение от 23.04.2010 № 15-07/6383 о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату НДС в виде взыскания штрафа в размере 81 574,68 руб. Этии же решением Налогоплательщику было доначислено к уплате 578 866 руб. НДС и 23 444,76 руб. пеней за его неуплату.

Не согласившись с указанным решением Инспекции, Общество обжаловало его в апелляционном порядке в УФНС России по Сахалинской области.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Заявителя вышестоящий налоговый орган решением от 17.06.2010 № 091 в ее удовлетворении отказал.

Полагая, что решение Инспекции № 15-07/6383 от 23.04.2010 в части выводов о неправомерном применении налоговых вычетов в размере 1 054 506 руб. по счетам-фактурам, выставленным в другом налоговом периоде,  противоречит нормам налогового законодательства и нарушает его права в сфере предпринимательской деятельности, Общество обратилось с заявлением о признании этого решения недействительным в указанной части в арбитражный суд, который удовлетворил заявленные требования.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, отзыве на нее, коллегия считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению в силу следующего.

Как следует из оспариваемого решения Инспекции, Обществом в обоснование правомерности применения налоговых вычетов в 3 квартале 2009 года представлены счета-фактуры, относящиеся к другому налоговому периоду - 2 кварталу 2009 года. Налоговый орган, ссылаясь на пункт 2 статьи 173 НК РФ, пришел к выводу о том, что налогоплательщик может применить вычет при исчислении НДС только на основании налоговых деклараций тех налоговых периодов, в которых возникло право на вычет, и что Налоговый кодекс Российской Федерации не предоставляет налогоплательщику право применять вычеты в иные налоговые периоды.

В связи с этим Инспекцией сделан вывод о необоснованном применении Обществом налоговых вычетов в отчетном периоде (3 квартале 2009 года) по счетам-фактурам, полученным от:  

- ООО «Торговый дом Амикс» - счет-фактура от 26.06.2009 № 9005628 – приобретение бумаги для офисной техники на сумму 949,5 руб., в т.ч. НДС – 144,84 руб.;

- ООО «Лого-Транс» - счет-фактура от 18.05.2009 № 145 - приобретение автошин на сумму 294 030 руб., в т.ч. НДС – 44 852,03 руб.;

- ЗАО «Саммит Моторс» - счет-фактура от 16.06.2009 № 200903715 - вознаграждение за услугу на сумму 406 руб., в т.ч. НДС – 61,93 руб.;

- ЗАО «Саммит Моторс» - счет-фактура от 16.06.2009 № 20080209 - переадресовка услуг на сумму 1850 руб., в т.ч. НДС – 282,2 руб.;

- ООО «Индотранс» - счет-фактура от 30.06.2009 № 101 - транспортно-экспедиторские услуги контейнеров на сумму 352 000 руб., в т.ч. НДС – 53 618,64 руб.;

- ООО «Дженсер сервис» - счет-фактура от 29.05.2009 № 15966 - автомобиль на сумму 1 600 000 руб., в т.ч. НДС – 244 067,8 руб.;

- ООО «Дженсер сервис» - счет-фактура от 29.05.2009 № 15967 - автомобиль на суму 1 600 000 руб., в т.ч. НДС – 244 067,8 руб.;

- ООО «Дженсер сервис» - счет-фактура от 29.05.2009 № 15968 - автомобиль на суму 1 600 000 руб., в т.ч. НДС – 244 067,8 руб.;

- ООО «Ника Моторс Холдинг» - счет-фактура от 11.06.2009 № 50169 - автомобиль на суму 1 204 200 руб., в т.ч. НДС – 183 691,53 руб.;

- ООО «Юнайтед Парсел Сервис» - счет-фактура от 30.06.2009 № 926 - транспортно-экспедиционные услуги на сумму 2 294,86 руб., в т.ч. НДС – 350,06 руб.;

- ООО «А-Вилс» - счет-фактура от 05.05.2009 № 144 - диски колесные на сумму 195 000 руб., в т.ч. НДС – 29 745,76 руб.;

- ООО «ЖелДорэкспедиция» - счет-фактура от 20.05.2009 № ЮСХ0004523 - услуги по доставке груза на сумму 41 283 руб., в т.ч. НДС – 6 297,41 руб.;

- ООО «ЖелДорэкспедиция» - счет-фактура от 07.05.2009 № ЮСХ0004110 - услуги по доставке груза на сумму 21 365 руб., в т.ч. НДС – 3 259,07 руб.

Рассмотрев материалы дела, коллегия не может согласиться с вышеуказанными выводами Налогового органа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 данного Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав  сумм налога к вычету.

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 данного Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 данного Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 данного Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 данного Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

 Из вышеизложенного следует, что налогоплательщик вправе применить налоговый вычет на основании счетов-фактур, полученных в ином налоговом периоде, а также по товарам (работам, услугам), оприходованным до указанного налогового периода, поскольку налоговое законодательство не содержит запрета на применение налогового вычета в более позднем налоговом периоде.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что само по себе то обстоятельство, что Общество заявило налоговые вычеты в налоговой декларации за иной налоговый период - 3 квартал 2009 года, а не представило уточненные налоговые декларации за 2 квартал 2009, не может служить основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду.

Суд также правильно указал, что, если оформленный в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ счет-фактура получен налогоплательщиком в более позднем налоговом периоде, по сравнению с тем, в котором приобретенные товары (работы, услуги) оплачены и приняты на учет, то предъявление к вычету НДС в том налоговом периоде, в котором получен соответствующий счет - фактура, не противоречит нормам НК РФ.

При этом, как следует из оспариваемого решения Инспекции, Налоговый орган подтвердил право Заявителя на вычет НДС в сумме 1 054 506 руб. в ином налоговом периоде - 2 квартале 2009 года. Кроме того, Инспекция не оспаривает тот факт, что ранее Общество не предъявляло к вычету НДС в указанной сумме.

Вышеуказанные выводы соответствуют правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.06.2009 № 629/09, а также в Определении от 17.04.2009 № ВАС-4289/09.

В соответствии с пунктом 7 Правил ведения учета полученных и выставленных