Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2011 по делу n А51-13116/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115 Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                              Дело

№ А51-13116/2010

 21 марта 2011 года

Резолютивная часть постановления оглашена 17 марта 2011 года .

Постановление в полном объеме изготовлено 21 марта 2011 года .

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: Т.А. Солохиной

судей: З.Д. Бац, Е.Л. Сидорович

при ведении протокола секретарем судебного заседания:  А.С. Барановой

при участии:

от Межрайонной ИФНС России № 1 по Приморскому краю:

Бойченко И.В. по доверенности от 20.12.2010 № 12/18821 сроком действия 1 год, удостоверение УР № 648314;

от ОАО Коммерческий банк "Саммит Банк":

Агеева Г.А. по доверенности на представительство от 16.03.2011 № 30, паспорт 05 01 584021 выдан ОВД ЗАТО г.Большой Камень;

Коваленко О.А. по доверенности от 24.09.2010 сроком действия 1 год, паспорт 05 03 967994 выдан ОВД ЗАТО г.Большой Камень,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России № 1 по Приморскому краю

апелляционное производство № 05АП-366/2011

на решение от 14.12.2010

судьи   Н.Н. Куприяновой

по делу № А51-13116/2010 Арбитражного суда Приморского края  

по иску (заявлению) ОАО Коммерческий банк «Саммит Банк»

к МИФНС России № 1 по Приморскому краю

о   признании недействительным решения №05-13/01072   от  30 марта 2010

                                           УСТАНОВИЛ:

Открытое  акционерное  общество Коммерческий Банк «САММИТ БАНК» (далее по тексту - Заявитель, Общество, Налогоплательщик, ОАО КБ «САММИТ БАНК», Банк)  обратилось  в арбитражный суд с заявлением о признании  недействительным  Решения Межрайонной Инспекции ФНС России № 1 по Приморскому  краю (далее по тексту -  Налоговый орган, Инспекция)     № 05-13/01072   о привлечении  к ответственности  за совершение налогового правонарушения от  30 марта 2010  в части  взыскания  недоимки по налогу на прибыль в сумме 104703 руб.; недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме  22 099 руб.; соответствующих пеней по налогу  прибыль в сумме 10 858, 50 руб., по НДС в сумме 6 959 руб.; налоговых санкций в виде штрафа по п.1 ст.122 НК РФ  по налогу на прибыль в сумме 20 940,60 руб., по НДС в сумме 2 703 руб., а также с учетом смягчающих обстоятельств уменьшить штраф по налогу на прибыль в сумме  1 855,40 руб.

Решением  арбитражного суда первой инстанции признано недействительным  Решение Межрайонной ИФНС России  № 1  по Приморскому краю  №   05-13/01072   о привлечении  к ответственности  за совершение налогового правонарушения от  30 марта 2010  по пункту 1 в части привлечения Открытого акционерного общества Коммерческий Банк «САММИТ БАНК» к налоговой ответственности  , предусмотренной пунктом 1 статьи 122  НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в сумме 21 868,30 руб.;  по НДС в сумме 2 703 руб. ; по пункту 2 и 3 в части  начисления и предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 104703 руб. и 10 858,50 руб. пеней ; по налогу на добавленную стоимость в сумме  22 099 руб.  и 6 959 руб. пеней ,      как не соответствующее Налоговому Кодексу  РФ.

Налоговый орган  обжалует  решение суда первой инстанции  в части выводов суда о правомерности расходов в сумме 20.800 руб., правомерности  расходов по амортизации здания в г Фокино, правомерности расходов в виде  амортизационной премии в размере 10% от первоначальной стоимости основных средств и расходов понесенных в случае модернизации здания в г. Фокино, а также по вопросу налогообложения НДС рекламной продукции в ходе проведения рекламных акций.

1. Расходы  в сумме 20 800 рублей.   

Налоговый орган сослался на  пункт 7.4 главы 7 Положения Центрального банка РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» № 302-П от 26.03.2007г., согласно которой затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объектов, а также пункт  5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по приобретению и созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

2. Амортизации здания в г Фокино,  начисленной Заявителем до начала осуществления деятельности структурным подразделением Банка - дополнительного офиса в г. Фокино.

В соответствии с пунктом 3 статьи 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений в размере не более 10 процентов признаются в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основного средства. Таким образом, в том отчетном периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости объектов основных средств, допускается одновременное отнесение расходов в виде капитальных вложений в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств и суммы начисленной амортизации.

Здание магазин- закусочная в том виде, в котором оно было приобретено не было пригодно для использования банком в основной деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, по мнению Налогового органа,  до фактического ввода в эксплуатацию и начала использования в деятельности направленной на получение дохода, здание, расположенное по адресу г. Фокино, ул. Кара Маркса 13а не может считаться амортизируемым имуществом для целей налогообложения по налогу на прибыль.

По мнению Инспекции, со ссылкой на п.2 ст55 Градостроительного Кодекса РФ введение в эксплуатацию до обращения в соответствующий орган, выдавший разрешение на строительство, с заявлением о выдаче  разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, ввод такого объекта в эксплуатацию невозможен, а приказ от 21.05.2008г. №97 о/д противоречит нормам Градостроительного Кодекса РФ, Банк не имел оснований для издания приказа на ввод в эксплуатацию спорного объекта до выдачи ему разрешения на ввод объекта в эксплуатацию соответствующим органом.

Дополнительно  Налоговый орган сослался на  пункт 8 статьи 258 НК РФ в редакции действующей до 01.01.2009г., согласно которому основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, поскольку регистрация права собственности Дополнительного офиса ОАО КБ «САММИТ БАНК» в г. Фокино., произведена в апреле 2009г.   и документов, подтверждающих передачу документов на регистрацию в 2008г., ни в ходе проверки ни в ходе рассмотрения возражений по акту проверки, ни в ходе рассмотрения апелляционной жалобы Банком не представлено, то расходы в виде амортизационных отчислений не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в спорном периоде

3. Амортизационная  премия в размере 10% от первоначальной стоимости основных средств (322 410 рублей) и расходов понесенных в случае модернизации здания в г. Фокино.

Как следует из текста апелляционной жалобы, налоговый орган ссылается на  пункт 3 статьи 272 НК РФ, согласно которой  расходы в виде капитальных вложений в размере не более 10 процентов признаются в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основного средства, а  также на п. 8 ст.  258 НК РФ.

Поскольку регистрация права собственности, произведена в апреле 2009г., документов, подтверждающих передачу документов на регистрацию в 2008г., в ходе проверки не представлено, то с учетом пункта п.8 ст.258 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2009г.) амортизацию, по Дополнительному офису ОАО КБ «САММИТ БАНК», следует учитывать при исчислении налоговой базы с момента подачи документов на государственную регистрацию здания после модернизации, соответственно и амортизационная премия включается в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в том отчетном периоде, в котором началось начисление амортизации (изменилась первоначальная стоимость) основного средства.

4. По вопросу налогообложения НДС рекламной продукции в ходе проведения рекламных акций.

По мнению Инспекции, в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подпункта 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ Банком занижена налогооблагаемая база налога на добавленную стоимость по безвозмездной передаче в рекламных целях товаров, расходы на приобретение, единицы которых превышает 100 руб., в сумме 122 774 руб.

Руководствуясь изложенным выше, Инспекция просит отменить решение Арбитражного суда Приморского края в части и принять по делу новый судебный акт.

Банк с доводами апелляционной жалобы не согласился, в материалы дела представил отзыв, в котором просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Согласно пункту 5 ст. 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Учитывая, что лица, участвующие в деле, возражений не заявили, то в силу п. 5 ст. 268 АПК РФ коллегия проверила законность и обоснованность принятого судом первой инстанции судебного акта только в обжалуемой части по указанным выше эпизодам.

Из материалов дела  коллегия установила следующее.

На основании решения заместителя руководителя Межрайонной ИФНС России № 1 по Приморскому краю была проведена выездная налоговая проверка ОАО КБ «САММИТ БАНК»   по вопросам правильности  исчисления и своевременности  уплаты (удержания, перечисления)  налогов и сборов за период с 01.01.2006  по 31.12.2008 года. 

В ходе проверки Налоговым органом были  установлены нарушения налогового законодательства, которые нашли отражение в акте  проверки  №  05-13/00652дсп от 19.02.2010.

Не согласившись с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями инспекции, Банком были поданы разногласия от 15.03.2010  .

По результатам рассмотрения материалов  выездной налоговой проверки , акта выездной налоговой проверки №  05-13/00652дсп от 19.02.2010   и письменных  возражений по акту от 15.03.2010  ; Заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 1    по Приморскому краю  было   вынесено решение №05-13/1072дсп о привлечении ОАО КБ «САММИТ БАНК»  к налоговой ответственности за совершение налогового  правонарушения от 30.03.2010 года.

Банк,  не согласившись с указанным решением в порядке ст. 101.2, 139, 140 НК РФ,  09.09.2010   подало  в вышестоящий налоговый орган апелляционную  жалобу.

Управлением ФНС России по Приморскому краю 17.05.2010  было принято решение по апелляционной жалобе ОАО КБ «САММИТ БАНК»      №13-11/271 , в соответствии  с которым жалоба Налогоплательщика была оставлена без  удовлетворения , а решение  №05-13/1072дсп о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового  правонарушения от 30.03.2010 года  признано вступившим  в законную силу. .

ОАО КБ «САММИТ БАНК», обратилось в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ в арбитражный суд  первой инстанции, который заявленные требования удовлетворил.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в жалобе, коллегия апелляционной инстанции находит решение суда законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению в силу следующего.

1. Затраты по договору от 21.10.2008 № 35 на проектные работы «Перепланировка нежилых помещений дополнительного офиса ОАО КБ «САММИТ БАНК» в г. Фокино, ул. Карла Маркса, 13а»  в сумме 20 800 руб.    

Как установлено судом  первой инстанции и подтверждается материалами дела,  ОАО КБ «САММИТ БАНК»   затраты по договору от 21.10.2008 № 35 на проектные работы «Перепланировка нежилых помещений дополнительного офиса ОАО КБ «САММИТ БАНК» в г. Фокино, ул. Карла Маркса, 13а», заключенному с ООО «Тихаспроект»,  в сумме 20 800 руб.     включил в расходы банка.

При этом Инспекция считает, что данные затраты   непосредственно связаны с объектом основных фондов, должны включаться в стоимость модернизированного  объекта основных фондов.

Суд первой инстанции, отклонив указанный довод, правомерно руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 247 НК РФ  объектом обложения налогом на прибыль признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Ст. 252 НК РФ под расходами признает  обоснованные и документально подтвержденные  затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. 

Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. 

Под  документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,  оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.  Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для  осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

С учетом положений данных статей уменьшение полученного дохода  на сумму произведенных расходов при исчислении  налога на прибыль будет правомерным, если расходы соответствуют следующим критериям:

расходы должны быть фактически оплачены; 

расходы должны быть экономически оправданными и обоснованными;

осуществление расходов должно быть подтверждено документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

расходы должны быть осуществлены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Если произведенный расход не соответствует хотя бы одному из критериев, приведенных выше, расход в целях налогообложения прибыли не признается. 

В силу