Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2011 по делу n А51-13116/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

подпункта 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относится оплата услуг уполномоченных органов, специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Учитывая, что пунктом 2 статьи 257 НК РФ установлен закрытый перечень критериев, при наличии которых Налогоплательщик обязан отнести затраты к работам по реконструкции объектов основных средств и на увеличение первоначальной стоимости объектов (изменение устройства объекта, повышение технико-экономических показателей, наличие проектных документов на реконструкцию и цель проведения работ - увеличение мощностных характеристик объекта основных средств), а расходы на изготовление проекта в создании амортизируемого имущества не участвовали, так как были произведены после окончания модернизации здания в г. Фокино (данный  договор на проектные работы был заключен  21.10.2008   и оплачен позднее даты принятия к учету модернизации  здания  в г. Фокино), то довод Инспекции о том, данные затраты   непосредственно связаны с объектом основных фондов, и понесенные затраты должны включаться в стоимость модернизированного  объекта основных фондов  суд первой инстанции правильно признал ошибочным.  

Налоговый орган не опроверг  довод Банка о том, что подготовленный   пакет  документов  по договору  был необходим  для дальнейшего оформления прав на модернизированный и введенный в эксплуатацию объект основных средств банка.

2. Амортизации здания в г Фокино,  в размере 51 242 руб. (за 2007 - 7661 руб., за 2008  - 43 581 руб.)

Как следует из материалов дела,  Заявитель по договору купли-продажи недвижимого имущества от 27.07.2007  приобрел здание  и получил  свидетельство о государственной регистрации права  серии № 25-АА №878509 от 14.08.2007 на объект - здание магазин-закусочная «Фрегат» общей площадью 67,70 кв.м. (лит А); инвентарный номер: 547:002:000155450.

На основании приказа Президента Банка №110.1о/д от 14.08.2007 здание в г.Фокино поставлено на баланс как  основное средство и принято к учету в составе амортизируемого имущества 14.08.2007, при этом оформлен акт № 62 формы ОС-1 от 14.08.2007, заведена инвентарная карточка № 0353 формы ОС-6 от 14.08.2007г., присвоен инвентарный номер № 0458, определена амортизационная группа - 10, со сроком полезного использования 83 года.

В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Пунктом 1 ст. 257 Кодекса установлено, что в целях налогообложения прибыли под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями Кодекса и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 11 ст. 258 Кодекса).

Согласно п.8 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Руководствуясь изложенным выше, коллегия считает правильным вывод суда первой инстанции о том, что положения п.8 ст.258 НК РФ распространяются на вновь созданные основные средства, еще не включенные в ту или иную амортизационную группу. Проведение модернизации, уже существующего объекта недвижимости не связано с включением его в амортизационную группу или с ее сменой, так как основное средство уже было включено в определенную группу.

Дальнейшая регистрации модернизированного здания Банка в г. Фокино вызвана необходимостью внесения изменений в сведения, касающиеся физических характеристик объекта, и не является регистрацией права собственности на вновь созданный объект. Срок полезного использования, а также амортизационная группа после  модернизации здания не изменились, что подтверждается актом № 9 формы ОС-3 от 21.05.2008  и инвентарной карточкой № 0353 формы ОС-6 от 14.08.2007 .

Согласно п.3 ст.256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Если срок модернизации составляет 12 месяцев и меньше, амортизация начисляется в обычном порядке.

Модернизация здания в г. Фокино осуществлялась менее 12 месяцев (с 14.08.2007  по 20.05.2008) , то есть у Налоговой инспекции  отсутствовали правовые основания для  исключения  данного основного средства из состава амортизируемого имущества .

Следовательно,   Банком были соблюдены требования Налогового кодекса РФ,

Довод апелляционной жалобы о том,  что введение в эксплуатацию до обращения в соответствующий орган, выдавший разрешение на строительство, с заявлением о выдаче  разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, ввод такого объекта в эксплуатацию невозможен, а приказ от 21.05.2008г. №97 о/д противоречит нормам Градостроительного Кодекса РФ и Банк не имел оснований для издания приказа     на ввод в эксплуатацию спорного объекта до выдачи ему разрешения на ввод объекта в эксплуатацию соответствующим органом, коллегия не принимает и отклоняет, поскольку за нарушение требований Градостроительного кодекса РФ установлена иная ответственность и следствием таких нарушений  не может быть доначисление налогов.

Коллегия  не может не отметить тот факт, что Налоговый орган не доказал, что спорное здание фактически введено  в эксплуатацию в иной период, чем в тот, который указан Налогоплательщиком.

3. Амортизационная  премия в размере 10% от первоначальной стоимости основных средств (322 410 рублей) и расходов понесенных в случае модернизации здания в г. Фокино.

21.05.2008 года  модернизированный объект основных средств - помещение Дополнительного офиса ОАО КБ "САММИТ БАНК" в г.Фокино , принят к учету в связи с окончанием модернизации здания (приказ № 97 о/д от 21.05.2008  ) ,   то есть 10 процентов первоначальной стоимости капитальных вложений на модернизацию объекта включены в расходы в целях исчисления налога на прибыль в том отчетном периоде, в котором изменилась первоначальная стоимость основного средства.

Отклоняя доводы Налогового органа по указанному эпизоду, суд первой инстанции правомерно  исходил из следующего.

При налогообложении прибыли для организаций, осуществляющих капитальные вложения, пунктом 1.1 статьи 259 Кодекса в редакции действовавшей в 2008 году,  предусмотрено право на применение амортизационной премии, которая представляет собой включение в состав расходов отчетного (налогового) периода не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

Таким образом, в том отчетном периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости объектов основных средств, допускается одновременное отнесение расходов в виде капитальных вложений в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств и суммы начисленной амортизации.

Материалами дела  подтверждается, что объект основных средств, право собственности на который оформлено свидетельством о государственной регистрации права серии №25-АА № 878509 от 14.08.2007, в соответствии с п.8 ст.258 НК РФ включен в состав соответствующей амортизационной группы с момента получении первоначального свидетельства о государственной регистрации права на собственности.

Руководствуясь изложенным выше, учитывая, что данный объект был переведен на реконструкцию на срок менее 12 месяцев, при этом начисление амортизации не прекращалось в соответствии со статьями 256, 259 НК РФ, то является правильным вывод суда первой инстанции о том, что  амортизационная премия применяется в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены работы по модернизации объекта, поскольку , согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ премия не учитывается при расчете суммы амортизации.

4. По вопросу налогообложения НДС рекламной продукции в ходе проведения рекламных акций ( 22 099  руб.)

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

Поскольку в налоговом законодательстве не дано определение понятия «безвозмездная передача», то в силу статьи 11 НК РФ следует учитывать положения иных отраслей законодательства.

Согласно статье 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Статьей 2 Федерального закона от 18.07.1995 № 108-ФЗ «О рекламе» установлено, что реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Расходы на рекламу - это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта. К расходам на рекламу могут быть отнесены расходы на разработку, издание и распространение рекламных изделий; на приобретение, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции; на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний и т.д.

Налоговый орган не оспаривает тот факт, что  действия Банка по распространению рекламной продукции носили исключительно рекламный характер.

Понесенные затраты Банка  по распространению рекламной продукции товары (сувенирная и типографская продукция с логотипом банка) переданы в рамках рекламной акции для привлечения внимания и поддержания интереса к банку неопределенного круга лиц в целях реализации им банковских услуг; стоимость рекламных сувениров отнесена на основании пункта 4  статьи 264 НК РФ,  на рекламные расходы в целях налогообложения по налогу на прибыль .

Руководствуясь приведенными выше нормами права, коллегия считает, что суд первой инстанции   дал правильную оценку доводам  Инспекции,  как не основанным на нормах действующего налогового законодательства. Следовательно, у Налогового органа не было оснований для доначисления НДС в сумме 22 099 руб., пеней и применения  налоговых санкций.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе, позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, апелляционная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит, оснований для переоценки выводов суда первой инстанции, представленных доказательств у апелляционной инстанции не имеется.

В соответствии со ст. 269 АПК РФ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы арбитражный суд апелляционной инстанции вправе оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от  14 декабря 2010 года по делу № А51-13116/2010 оставить без изменения,  апелляционную жалобу - без удовлетворения.   

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий:

Т.А. Солохина

Судьи:

З.Д. Бац

Е.Л. Сидорович