Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2011 по делу n А51-15193/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

субаренды № 10/06-Д от 10.01.2006, заключенный  с ООО «Син-ДВ», согласно которому предприятие арендовало в трёхэтажном здании второй этаж площадью – 257,93 квадратных метра;

- договора субаренды от 27.10.2008 № 48/08-Д, заключенного  с ООО «Син-ДВ», по которому предприятие арендовало второй и четвертый этаж

В помещениях, арендованных по указанному адресу, на основании договоров аренды и субаренды  Дирекция  КГУП «Примтеплоэнерго»  осуществляла работы по капитальному строительству, реконструкции и капитальному ремонту согласно договорам подряда на реконструкции и новое строительство от 21.03.2006 №4/06 и подряда на капитальный ремонт от 21.03.2006 № 5/06, заключенным  с ЗАО «Примстройкомплекс».

           При вынесении решения налоговый орган пришел к выводу о том, что предприятием фактически осуществлена реконструкция объекта – цеха № 42 Дальзавод, в целом, в связи с чем из затрат была исключена стоимость этих работ и за 2006 год уменьшены убытки КГУП «Примтеплоэнерго» на 6.988.214 рублей и доначислен налог на прибыль в сумме 1.677.214 рублей; уменьшены убытки за 2007 год в сумме 4.298.076 рублей. Доначисление налога на прибыль за 2007 год не производилось, так как предприятие, несмотря на уменьшение размера убытка, имело окончательный результат – убыток.

 Согласно статье 252 НК РФ  для целей налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить  полученные доходы на сумму произведенных расходов.

 Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

        В соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

       В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

         Пунктом 1 статьи 260 НК РФ установлено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

        Согласно подпункту 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

        К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

       В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

        В соответствии с пунктом 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 настоящей главы.

         Исходя из положений вышеуказанных норм права, следует, что в целях налогообложения на прибыль отнесению на расходы подлежат только затраты на ремонтные работы. Затраты на реконструкцию учитываются в стоимости основных средств и списываются на расходы через амортизацию.

        Как установлено судом и подтверждается материалами дела,  арендованное предприятием здание по ул. Дальзаводская, 2 в г. Владивостоке, принадлежит на праве собственности ООО «Эваз», о чем выдано свидетельство о государственной регистрации серии 25АА № 682549. Данное здание состоит из трех этажей, общей площадью 2097,70 квадратных метра.

        Согласно техническому паспорту по состоянию на 10.03.2003, выданному филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация» по г.Владивостоку, здание – электромонтажный цех по ул. Дальзаводская, 2 г. Владивостока принадлежал ОАО «Холдинговая компания Дальзавод» с использованием по назначению, является цехом № 42 трёхэтажной постройки.

          Из экспликации по поэтажному  плану строения следует, что на первом этаже здания использовались четыре цеха, гараж, кладовая, мастерская, общей площадью – 718,3 квадратных метра; на втором этаже – слесарный отдел, пять подсобных помещений, обмоточный отдел, лаборатория, 8 кабинетов, раздевалка, две душевых, туалеты, умывальник, общей полезной площадью 639,3 квадратных метра; на третьем этаже – конструкторское бюро, 14 кабинетов, архив, три лаборатории, подсобные помещения с общей полезной площадью 689,9 квадратных метра.

           10.01.2006 ООО «Эваз» по договору аренды б/н предоставляет КГУП «Примтеплоэнерго» за плату во временное пользование третий этаж площадью 689,9 квадратных метра в трёхэтажном здании по ул. Дальзаводская, 2 согласно экспликации к поэтажному плану строения. Между сторонами составлен акт приёма-передачи арендуемой площади.

         Кроме того, ГКУП «Примтеплоэнерго» арендовало помещения у ООО «Син-ДВ» по договору субаренды № 10/06-Д от 01.10.2006 – второй этаж (частично) и четвёртый этаж здания по ул. Дальзаводская, 2 общей площадью 947,83 квадратных метра согласно эксплуатации (п. 1.1 договора).

        На основании пункта 1.3. договора имущество (здание) принадлежит арендатору (ООО «Син-ДВ») согласно договору аренды № 24 от 01.01.2006, заключённому с ООО «Эваз» (арендодатель).

        Дополнительным соглашением № 3 от 20.06.2007 ООО «Син-ДВ» передаёт в субаренду КГУП «Примтеплоэнерго» два кабинета, общей площадью 36,7 квадратных метра и помещение площадью 199,7 квадратных метра, расположенных на первом этаже четырёхэтажного здания по ул. Дальзаводская, 2.

         В соответствии с п. 2.2.4 договора с ООО «Эваз» КГУП «Примтеплоэнерго» обязан поддерживать имущество, переданное по акту приёма-передачи, в исправном техническом состоянии, нести все расходы по его содержанию, текущему ремонту, а также капитальному ремонту основных фондов.

       Пунктом 2.3 договора предусмотрено право арендатора (КГУП) по согласованию с Арендодателем осуществлять реконструкцию имущества. Арендодатель возмещает расходы, связанные с реконструкцией по предоставлению подтверждающих документов или проводит зачёт произведённых расходов в счёт арендных платежей.

        В случае, если Арендатор произвёл значительные улучшения арендованного имущества, что влечёт за собой существенное изменение имущества и в результате этого создаётся новый объект недвижимости, то право собственности на новый объект недвижимости должен быть зарегистрирован в Едином государственном реестре и собственником его является Арендодатель (п. 2.3 договора).

        Письмом № 59/0024 от 13.01.2006 КГУП «Примтеплоэнерго» обратилось к директору ООО «Эваз» с просьбой дать разрешение на проведение реконструкции здания цеха № 42 Дальзавода, на которое ООО «Эвас»  ответил положительно.

      27.02.2006 КГУП «Примтеплоэнерго» заключает с ООО «ДИЗ-КОН» договор на выполнение Обществом рабочего проекта по объекту «Реконструкция здания цеха № 42» Дальзавода в г. Владивостоке.

       21.03.2006 КГУП «Примтеплоэнерго» заключает с ЗАО «Примстройкомплект» договор подряда № 4/06 на реконструкцию и новое строительство, по условиям которого подрядчик  (ЗАО «Примстройкомплекс») обязуется по заданию Заказчика (КГУП «Примтеплоэнерго»)  выполнить работы по реконструкции и строительству здания цеха № 42 «Дальзавод» под офисное помещение в г. Владивостоке.

       17.04.2006 КГУП «Примтеплоэнерго» заключило договор № 25 с ООО «Инженерно-изыскательская фирма ВИОР» на выполнение инженерно-геодезических работ по объекту «Офисные помещения» ФГУП «Примтеплоэнерго» в г. Владивостоке по ул. Дальзаводская, 2 (с учётом протокола разногласий), результатом которого является выпуск топографического плана масштаба 1:500» (п. 1.3 договора).

           Одновременно с заключением договора на реконструкцию КГУП «Примтеплоэнерго» 21.03.2006 заключило с ЗАО «Примстройкомплекс» договор № 5/06 подряда на капитальный ремонт здания цеха № 42 Дальзавода под офисные помещения в г. Владивостоке. Ранее (30.12.2005) Предприятие (до заключения договора на аренду) подписало договор с ООО «ДИЗ-КОН» на выполнение рабочего проекта по объекту «Капитальный ремонт третьего этажа цеха № 42 Дальзавода» в г. Владивостоке.

          В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли предприятий и организаций к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры производства.

           В соответствии с п. 4, п. 10 гл. 1 «Общие положения» Градостроительного Кодекса РФ от 29.12.2004 № 190-ФЗ реконструкция  -  это  изменение  параметров объектов  капитального  строительства,  их частей (количества помещений, высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения; реконструкция здания (сооружения, оборудования, коммуникаций, объектов жилищно-коммунального назначения) - это комплекс операций по переустройству действующего здания (сооружения, оборудования, коммуникаций, объектов жилищно-коммунального назначения) в целях повышения технического уровня, улучшения технико-экономических показателей, условий эксплуатации и охраны окружающей среды; комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (количества и площади помещений, строительного объема и общей площади здания, вместимости или пропускной способности или его назначения).

         На основании вышеизложенного, в действующих нормативных актах понятия и содержание «реконструкции» применимы исключительно к зданиям и сооружениям, но не могут быть применены к их отдельным частям (конструкциям).

Следовательно, проект реконструкции может быть составлен только на объект в целом, но не на отдельные его части (конструкции).

        Как следует из материалов дела, работы в арендуемых помещениях на 2-м, 3-м, 4-м этажах произведены одновременно в период с сентября 2006 года по апрель 2007 года и являются единым комплексом работ, в результате которых создан новый объект недвижимости. Данное обстоятельство подтверждается   свидетельством  о государственной регистрации права ООО «Эваз» от 20.06.2007, техническим паспортом на здание по ул. Дальзаводская, 2 в г. Владивостоке по состоянию на 11.05.2007, экспликации к плану здания, согласно которой все помещения в здании, в том числе цеха, лаборатории  и производственные  помещения, отсутствуют, а все имеющиеся помещения имеют офисный аспект (кабинеты) и соответствующие бытовые услуги.

         Из представленных заявителем актов выполненных работ КС-2, КС-3, счетов-фактур, договоров, работы выполнялись одновременно по всему зданию одним подрядчиком – ЗАО «Примстройкомплекс», а монтаж окон подрядчиком ООО «Владсити».

        На основании вышеизложенного, коллегия считает, что суд первой инстанции правомерно не принял в качестве доказательств проведения капитального ремонта 2,3 этажей, рабочей документации отдельно по капитальному ремонту 2,3 этажей и реконструкции четвёртого этажа представленные заявителем проектов рабочей документации на реконструкции только четвёртого этажа как отсутствующего объекта основных средств.

          Учитывая создание офисных помещений вместо производственных помещений в виде цехов и  лабораторий, коллегия считает, что осуществлялась реконструкция  арендуемого объекта – цеха №  42 Дальзавод,  как единого комплекса, включая 2, 3 и 4 этаж, расходы по которой в соответствии со статьями 252, 253, 260 НК РФ  не подлежат  включению в расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

        Следовательно, налоговый орган  правомерно пришел к выводу о завышении предприятием расходов  при исчислении налога на прибыль на 13.976.428 рублей в 2006 году и в 2007 году на 4.298.076,61 рублей.

         При таких обстоятельствах, решение инспекции № 39/1 от 28.06.2010   в части доначисления налога на прибыль в сумме 1.677.214 рублей является законным, а доводы предприятия  -  необоснованными.

         Коллегия соглашается с  позицией суда  первой инстанции  о том, что  требования КГУП «Примтеплоэнерго» о признании недействительным оспариваемого решения в части непринятия убытков за 2002 год в сумме 12.703.967 рублей не подлежат удовлетворению, поскольку в рассматриваемом случае сумма указанного убытка (разница между данными налогового органа по решению выездной налоговой проверки от 29.10.2003 № 198/1 и отчётными данными Предприятия за 2007 год) никак не повлияла на определение размера убытков за проверяемый период по настоящему делу, так как налоговым органом выводились убытки только по текущим финансово-хозяйственным годам и таким образом не повлекли уменьшение убытков на эту сумму за проверяемый период.

         В то же время, коллегия считает правильным вывод суда о правомерности привлечения предприятия к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ  в виде штрафа по ЕСН в сумме 50.060 рублей по следующим основаниям.

         В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией установлены факты нарушения  предприятием норм налогового законодательства, приведшие к к неполной уплате ЕСН в бюджет.

        До принятия решения налоговым органом КГУП «Примтеплоэнерго» представило в налоговый орган уточненные налоговые декларации 10.06.2010 и 18.06.2010 и суммы налога в бюджет перечислило 08.06.2010.