Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2011 по делу n А24-5568/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115 Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                           Дело

№ А24-5568/2010

18 августа 2011 года

Резолютивная часть постановления оглашена 11 августа 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 18 августа 2011 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего А. В. Пятковой

судей З.Д. Бац, Т.А. Солохиной

при ведении протокола секретарем судебного заседания Н.В. Ивановой

при участии:

от заявителя – председатель Кибалюк Т.А. на основании выписки из протокола собрания пайщиков № 12 от 18.03.2008

от ответчика – не явились, извещены,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Потребительского общества "Универсальный оптовый торговый рынок Камчатского областного союза потребительских обществ"

апелляционное производство № 05АП-4770/2011

на решение от 30.05.2011

судьи Е.В. Вертопраховой

по делу № А24-5568/2010 Арбитражного суда Камчатского края  

по иску (заявлению) Потребительского общества "Универсальный оптовый торговый рынок Камчатского областного союза потребительских обществ"

к ИФНС России по г.Петропавловску-Камчатскому

о возврате излишне уплаченного налога

           УСТАНОВИЛ:

Потребительское общество «Универсальный оптовый торговый рынок Камчатского областного союза потребительских обществ» (далее - ПО «Универсальный оптовый торговый рынок КОСПО»; потребительское общество; общество) обратилось в суд с заявлением, уточненном в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, об обязании  Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому (далее - ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому; налоговый орган; инспекция) возвратить излишне уплаченную сумму земельного налога в размере 4.376.166 руб., в том числе: 3.274.908 руб. – налог, заявленный в пределах трехлетнего срока со дня уплаты; 1.101.258 руб. – налог за 2006 год; оплатить проценты в сумме 304.532,7 руб., в том числе: 227.897,70 руб. – за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога в сумме 3.274.908 руб.; 76,635,48 руб. – проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога в сумме 1.101.258 руб.

Решением от 30.05.2011 требования Общества удовлетворены в части обязания  Инспекции возвратить Потребительскому обществу «Универсальный оптовый торговый рынок Камчатского областного союза потребительских обществ» излишне уплаченный по состоянию на 16.04.2010 земельный налог в сумме 3.274.908 руб.?  оплатить проценты в размере 227.897,70 руб. за несвоевременный возврат излишне уплаченного земельного налога в сумме 3.274.908 руб.

В удовлетворении требований в части возврата излишне уплаченного земельного налога за 2006 год в сумме 1.101.258 руб. и оплаты процентов в размере 76.635,48 руб. отказано в связи с пропуском Обществом трехлетнего срока, установленного ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации и ст.196 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Не согласившись с постановленным судебным актом в части отказа в удовлетворении требований, ПО «Универсальный оптовый рынок КОСПО» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в обжалуемой части отменить, как принятое с нарушением норм материального права и без учета фактических обстоятельств дела.

В обоснование жалобы Общество указывает, что  моментом течения срока для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате земельного налога в сумме 1.101.258 руб. в порядке ст.78 НК РФ является 29.01.2007, когда налог был оплачен в полном объеме за налоговый период на основании налоговой декларации за 2006 год. Таким образом, суд пришел к ошибочному выводу о начале течения срока с 16.10.2006, то есть с даты оплаты авансового платежа по земельному налогу за 3 квартал 2006 года.

Кроме того, факт излишней оплаты земельного налога за 2006-2008 годы стал известен Обществу с момента получения уведомления налогового органа от 06.10.2009 №1052025, в котором сообщалось, что с 29.09.2009 заявитель поставлен на налоговый учет в качестве плательщика по месту нахождения земельного участка.

Таким образом, обществу стал известен факт о том, что именно с 29.09.2009 он является плательщиком земельного налога на земельный участок, принадлежащий ему на праве собственности площадью 74.276 кв.м. (кадастровый номер 41:01:010113:283), а все платежи земельного налога за налоговые периоды 2006-2008 годы, произведенные с 23.05.2006 по 27.01.2009 за земельный участок площадью 87.206 кв.м., не оформленный на праве постоянного (бессрочного) пользования за ПО «Универсальный оптовый рынок КОСПО», являются ошибочными, что послужило основанием для подачи уточненных налоговый деклараций и обращении с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.

В судебном заседании представитель Общества доводы апелляционной жалобы поддержал.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Петропавловску-Камчатскому в судебное заседание своего представителя не направила, в материалы дела представила письменный отзыв, из которого следует, что доводы жалобы не признает, просит оставить решение суда в обжалуемой части без изменения как законное и обоснованное.

Также в материалы дела представлено ходатайство о проведении судебного заседания в отсутствие представителя Инспекции. В связи с чем суд, руководствуясь ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассматривает апелляционную жалобу в  отсутствие представителя Инспекции.

В порядке ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная инстанция проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, поскольку лица, участвующие в деле, не заявили о проверке решения от 30.05.2011 в полном объеме.

В соответствии со ст.163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 04.08.2011 по 11.08.2011.

Как следует из материалов дела потребительское общество 11.11.2009 обратилось в налоговый орган с заявлением № 78-юр о возврате суммы излишне уплаченного земельного налога за 2006-2009 годы в размере 4.376.166 руб., уплаченного обществом с мая 2006 года по октябрь 2009 года.

24.11.2009  общество представило в налоговый орган вместе с дополнениями № 81 к заявлению корректирующие декларации и налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу за 2006-2008 годы.

18.01.2010 общество направило в инспекцию дополнения № 134 к заявлениям о возврате налога, где просило перечислить сумму излишне уплаченного земельного налога в размере 3.274.908 руб. на его расчетный счет и сообщило о том, что оставляет за собой право возврата суммы налога в размере 1.101.258 руб. в судебном порядке.

18.04.2010  обществом в налоговый орган представлено дополнение  № 167 к заявлению о возврате, где заявитель просил налог в размере 3.274.908 руб. перечислить на его расчетный счет, а по сумме налога в размере 1.101.258 руб. принять соответствующее решение, в том числе, по возврату излишне уплаченного налога или зачету данной суммы в счет предстоящих платежей по земельному налогу  за 1 квартал 2010 года.

 Решениями № 4630 от 22.11.2009, № 4852 от 07.12.2009, № 220 от 27.01.2010  ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому отказала  заявителю в осуществлении возврата (зачета) земельного налога по основаниям отсутствия переплаты по налогу по состоянию на 22.11.2009 и в связи с проведением инспекцией камеральной налоговой проверки и мероприятий налогового контроля на основании представленных обществом уточнённых налоговых деклараций по земельному налогу за 2006-2008 годы.

16.04.2010 инспекцией составлено извещение № 3467 о принятом налоговым органом решении о возврате, в котором потребительскому обществу сообщается о принятом решении № 6966 от 16.04.2010  о возврате земельного налога в сумме 3.274.908 руб. на основании ст.78 НК РФ и об оставлении  без исполнения заявления общества о зачете денежной суммы в размере 1.101.258 руб., поскольку  переплата по земельному налогу за 1-3 кварталы 2006 года отсутствует.

14.05.2010 инспекцией составлено и направлено в адрес потребительского общества  сообщение № 10-52/11998 с просьбой считать недействительным извещение налогового органа от 16.04.2010 № 3467 о принятом решении о возврате денежных средств по земельному налогу в размере 3.274.908 руб. В этом же сообщении указано о невозможности направления решения инспекции о возврате земельного  в УФК по Камчатскому краю, так как факт оплаты земельного налога в течение нескольких лет подтверждает использование потребительским обществом земельного участка.

Полагая о наличии у Общества  права на возврат излишне уплаченной суммы земельного налога  в размере 4.376.166 руб., в том числе 1.101.258 руб. – излишне уплаченного земельного налога за 2006 год, а также оснований для взыскания процентов за несвоевременный возврат такого налога, потребительское общество  обратилось в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном ст. 266, 268, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыв на жалобу, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда  в обжалуемой части подлежит отмене, а требования Общества о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2006 год в сумме 1.101.258 руб. и оплате процентов в сумме 76.635,48 руб. за несвоевременный возврат указанного налога подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела коллегией установлено, что земельный налог в сумме 1.101.258 руб. был уплачен заявителем платежными поручениями №120 от 23.05.2006 в сумме 367.086 руб., № 159 от 17.07.2006 в сумме 367.086 руб. и № 220 от 16.10.2006 в сумме 367.086 руб. на основании налоговых расчетов по авансовым платежам за 1, 2 и 3 кварталы 2006 года, в которых земельный налог был исчислен в соответствующих суммах.

Основанием для исчисления и уплаты указанного налога послужили следующие обстоятельства.

Камчатскому потребительному союзу потребительских обществ (далее КОСПО)  в 1994 году был предоставлен земельный участок для эксплуатации комплекса производственных баз по ул. Вулканная, 21а, г.Петропавловск-Камчатского. В 2004 году КОСПО передало недвижимое имущество, расположенное на данном земельном участке, Потребительскому обществу «Универсальный оптовый рынок КОСПО».

Согласно ст.35 Земельного кодекса Российской Федерации и ст. 552 Гражданского кодекса Российской Федерации при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.

Таким образом, Потребительское общество «Универсальный оптовый рынок КОСПО» стало фактическим пользователем  земельного участка площадью 87.206 кв.м., расположенного по ул. Вулканная, 21, г.Петропавловск-Камчатский, что подтверждается материалами дела.

Считая себя правообладателем земельного участка и плательщиком земельного налога, Общество в установленном порядке представляло налоговые декларации по земельному налогу и уплачивало исчисленный в них налог.

Положениями пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации  закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

В соответствии с п. 1 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно пункту 6 названной статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

На основании  п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации  заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии со ст.393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.  Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Как указано в ст.396 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками, являющимися организациями или индивидуальными предпринимателями, как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Судом первой инстанции при разрешении вопроса о возврате излишне уплаченного земельного налога не принято во внимание то, что определение окончательного размера налоговой обязанности по земельному налогу производится налогоплательщиком в декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Потребительское общество своевременно 27.01.2007 представило в Инспекцию декларацию по земельному налогу за 2006 год, уплату данного налога произвело по платежному поручению № 23 от 29.01.2007.

Таким образом, из анализа положений ст.ст. 78, 393, 396 Налогового кодекса Российской Федерации можно сделать вывод, что окончательная сумма налога определяется налогоплательщиком по итогам налогового периода, соответственно юридические основания для возврата излишне уплаченной суммы земельного налога возникают также по итогам налогового периода, т.е. с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее