Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2011 по делу n А51-3901/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115 Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                           Дело

№ А51-3901/2011

24 августа 2011 года

Резолютивная часть постановления оглашена 22 августа 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 24 августа 2011 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего А. В. Пятковой

судей Т.А. Солохиной, Г. М. Грачёва

при ведении протокола секретарем судебного заседания А.С. Барановой  

при участии

от ИП Чендарева Олега Валерьевича – Кисель М.И. по доверенности  со специальными полномочиями от 24.11.2010 сроком действия 1 год

от Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю –Глухов Е.В. по доверенности  со специальными полномочиями от 11.01.2011 сроком действия 1 год

от ИФНС по Советскому  району г.Владивостока – Павленко И.И. по доверенности со специальными полномочиями от 11.04.2011 сроком действия 1 год,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИП Чендарева Олега Валерьевича

апелляционное производство № 05АП-4527/2011

на решение от 02.06.2011

судьи Н.Н. Куприяновой

по делу № А51-3901/2011 Арбитражного суда Приморского края  

по иску (заявлению) ИП Чендарева Олега Валерьевича

к Управлению Федеральной налоговой службы России по Приморскому краю, ИФНС России по Советскому  району г.Владивостока

о признании недействительными решений

           УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Чендарев Олег Валерьевич (далее - налогоплательщик, предприниматель, ИП Чендарев О.В.) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения ИФНС России по Советскому району г. Владивостока (далее - инспекция, налоговый орган) от 20.09.2010 № 28 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, а также решения УФНС России по Приморскому краю (далее - управление) от 02.12.2010 № 13-11/746.

Решением от 02.06.2011 в удовлетворении требований предпринимателя было отказано. По мнению суда первой инстанции,  налоговым органом доказан факт получения ИП Чендаревым О.В. необоснованной налоговой выгоды, ввиду незаконного предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единого социального налога по сделкам с контрагентом ООО «Колорит» в 2007-2008 годах.

Не согласившись с решением суда, предприниматель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит судебный акт отменить, как принятый при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела, и при неправильном применении норм материального права.

В апелляционной жалобе предприниматель указывает, что проявил должную осмотрительность при заключении договора поставки с ООО «Колорит», поскольку проверил сведения о регистрации данной организации на сайте налогового органа, где данная организация указана как действующая.

Счета-фактуры, выписанные ООО «Колорит», соответствуют требованиям ст.169, ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации и необоснованно не приняты налоговым органом при проведении проверки.

Кроме того, реальность приобретения товара по сделке предпринимателя с ООО «Колорит» подтверждается регистрацией в книге покупок и продаж, а также фактической оплатой данного товара, что налоговым органом не оспаривается.

В судебном заседании представитель предпринимателя, настаивая на доводах апелляционной жалобы, заявила ходатайство об отложении судебного заседания на более позднюю дату в связи с невозможностью явки компетентного представителя, представляющего интересы ИП Чендарева О.В. в суде первой инстанции.

Коллегия апелляционной инстанции, заслушав мнение ответчиков, которые возражали против удовлетворения ходатайства, оставила  его без удовлетворения как необоснованное, поскольку суд не обязывал сторон явкой, в материалы дела не представлено доказательств занятости представителя предпринимателя в другом судебном заседании, кроме того, все доводы изложены в апелляционной жалобе, иных дополнений в судебное заседание не представлено.

Представитель ИФНС России по Советскому району г. Владивостока доводы апелляционной жалобы отклонила по основаниям, изложенным в отзыве, представленном в материалы дела.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы России по Приморскому краю в судебном заседании также доводы апелляционной жалобы не признал, просил оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Как следует из материалов дела Чендарев Олег Валерьевич зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 24.07.2001 Инспекцией МНС России по Советскому району г. Владивостока Приморского края за основным государственным регистрационным номером 304253914000109.

На основании решения заместителя начальника ИФНС России по Советскому району г. Владивостока от 10.03.2010 № 465 налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ИП Чендарева О.В. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость,  единого налога на вмененный доход, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

По результатам выездной налоговой проверки должностным лицом налогового органа составлен акт от 09.07.2010 №25 и с учетом представленных предпринимателем возражений на акт проверки, проведенных на основании решения от 20.08.2010 №1437 дополнительных мероприятий налогового контроля, 20.09.2010 вынесено решение №28 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». 

Указанным решением предпринимателю были начислены следующие налоги, пени и штрафы:

- по НДФЛ: 145.533 руб.  - налога, 19.738,12 руб. - пени, 29.106,60 руб. - штрафа по п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ;

- по ЕСН: 39.451 руб. - налога, 5.839,87 руб. - пени, 7.890,20 руб. - штрафа по п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ;

- по НДС: 201.505,00 руб. - налога, 54.980,22 руб. - пени, 40.301,00 руб. - штрафа по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ.

Также налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок в инспекцию документов в размере 100 руб.

ИП Чендарев О.В. обжаловал решение инспекции от 20.09.2010 № 28 в УФНС России по Приморскому краю, которое своим решением № 13-11/746 от 06.12.2010 удовлетворило жалобу предпринимателя частично, изменило решение инспекции в части необоснованно начисленных штрафных санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

Не согласившись с решением ИФНС России по Советскому району г.Владивостока от 20.09.2010 № 28 и результатами его обжалования в Управлении ФНС России по Приморскому краю, предприниматель обратился в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном ст. 266, 268, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что вывод суда первой инстанции является правильным, соответствует фактическим обстоятельствам дела, основан на правильном применении норм действующего законодательства, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда нет.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что 10.12.2007 между ИП Чендаревым О.В. и ООО «Колорит» заключен договор поставки товаров б/н, по условиям которого поставщик (ООО «Колорит») обязан поставить, а покупатель (ИП Чендарев О.В.) принять и оплатить товар согласно прилагаемым документам, которые являются неотъемлемыми частями настоящего Договора. На каждую партию товара составляется отдельный счет на основании заявок покупателя и при наличии соответствующего товара на складе поставщика (п.1.1 договора).

В соответствии с п.1.2. договора количество, развернутая номенклатура (ассортимент), цены указываются в счете, а также в накладных и счетах-фактурах, составляемых на каждую партию товара.

Цена товара устанавливается в валюте РФ и указывается в счете, являющемся неотъемлемой частью настоящего договора (п. 2.1.).

На таких же условиях предпринимателем с ООО «Колорит» были заключены договоры поставки от 09.01.2008 б/н, от 12.02.2008 б/н, от 11.04.2008 б/н, от 08.07.2008 б/н, 08.10.2008 б/н.

В рамках указанных договоров ООО «Колорит» поставило в адрес предпринимателя товары по следующим счетам-фактурам:

- по счету-фактуре от 17.12.2007 № 2  на сумму 69.088руб., в том числе НДС - 10.538,85 руб.;

- по счету-фактуре  от 09.01.2008 № 1 на сумму 299.459руб., в том числе НДС – 45.680,20 руб.;

- по счету-фактуре от 12.02.2008 № 28  на сумму 352.290 руб., в том числе НДС – 53.739,18 руб.;

- по счету-фактуре  от 11.04.2008 № 126  на сумму 63 601,00 руб., в том числе НДС 9 701,82 руб.;

- по счету-фактуре от 08.07.2008 № 176  на сумму 387.157 руб., в том числе НДС – 59.057,84 руб.;

- по счету-фактуре от 08.10.2008 № 214  на сумму 149.390руб., в том числе НДС – 22.788,30 руб.

В связи с осуществлением указанных хозяйственных операций налогоплательщик включил в состав налоговых вычетов по НДС суммы налога по сделкам с ООО «Колорит» за 4 квартал 2007 года в размере 10 538,85 руб.; за 1 квартал 2008 года   - 99 419, 38 руб.; за 2 квартал 2008 года  -  9 701,82 руб.; за 3 квартал 2008 года  - 59 057,84 руб.;  за 4 квартал 2008 года  - 22 788,30 руб.  В состав расходов для целей исчисления НДФЛ, ЕСН включил  в 2007 году  - 58 549,15 руб., уплаченных ООО «Колорит» в счет поставки по счету-фактуре  от 17.12.2007 № 2, в 2008 году  - 1 060 929,66 руб., уплаченных ООО «Колорит» в счет поставок по счетам-фактурам от 09.01.2008 № 1, от 12.02.2008 №28, от 11.04.2008 №126, от 08.07.2008 №176, от 08.10.2008 №214.

Вместе с тем из представленных счетов-фактур и товарных накладных невозможно установить какой товар поставлялся в рамках какого договора, ссылок на конкретные договоры данные документы не содержат. В товарных накладных имеется отметка лишь о том, что основанием поставки является «Основной договор» без указания его реквизитов.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении контрагента налогоплательщика - ООО «Колорит» было установлено, что директором и единственным участником общества является Никулина А.С, которая в ходе допроса какую-либо причастность к созданию и деятельности ООО «Колорит» отрицала,  пояснила, что ее паспорт был утерян, а потом возвращен за вознаграждение, никакие документы от имени Общества она не подписывала,  хозяйственную деятельности не осуществляла (протокол допроса от 01.07.2009 б/н).

В соответствии с протоколом осмотра помещений № 913, предоставленным ИФНС России по Фрунзенскому району г.Владивостока, ООО «Колорит» по юридическому адресу г. Владивосток, ул. Алеутская, 11, офис 901 не находится. Из пояснений представителя собственников помещения ЗАО «Общее дело», расположенного по указанному адресу, следует, что ООО «Колорит» в 2007-2008 годах договоры аренды (субаренды) с ЗАО «Общее дело» не заключало.  

Кроме того, согласно письму ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока от 23.09.2010 № 10-12/021784 юридический адрес общества: г. Владивосток, ул. Алеутская, 11, является адресом массовой регистрации.

Согласно письму ИФНС России по Фрунзенскому району г.Владивостока от 05.08.2010 № 10-12/018757@ у ООО «Колорит» отсутствует кадровый состав, производственно-управленческая служба, основные средства, транспортные средства, указанная организация относится к категории налогоплательщиков, представляющих нулевую бухгалтерскую и налоговую отчетность.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля инспекцией был проведен анализ движения денежных средств налогоплательщика и его контрагента по указанным сделкам, в результате которого было установлено, что оплата за товары осуществлялась безналичным путем. Денежные средства на оплату товара поступали от ИП Чендарева О.В. на счет ООО «Колорит», данные денежные средства в дальнейшем перечислялись на счета физических лиц Чендарева О.В., Чендаревой Л.А., Каратаева А.А, что свидетельствует о том, что фактически реализуемые ООО «Колорит» товары заявителем не приобретались.

В ходе выездной налоговой проверки проверяющими также исследовался вопрос движения товара.

В представленных на проверку счетах-фактурах имеются указания на грузовые таможенные декларации (далее - ГТД), что свидетельствует о том, что товар был ввезен на территорию Российской Федерации.

При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом был сделан запрос в Находкинскую таможню по поводу ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации по ГТД, номера которых были указаны в спорных счетах-фактурах предпринимателя.

Согласно письму Находкинской таможни от 06.09.2010 № 16-10/19034 ИП Чендарев О.В. в электронных базах данных участников ВЭД  в период с 2004 года по настоящее время не зарегистрирован, факта оформления указанных в запросе инспекции ГТД в электронных базах данных таможни не значится.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией на основании полученных данных сделан вывод о формальном создании документооборота и движения денежных средств по сделкам по реализации товаров заявителю в результате согласованных действий налогоплательщика и его контрагента с целью получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды и возмещения сумм налогов из бюджета.

В соответствии с пп.1 п.1 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ)  физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога с доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно ст. 210 НК РФ  налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных