Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2011 по делу n А51-3630/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения,Возврат госпошлины

условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст.253 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации.

Из пункта 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26н, следует, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

Статьей 256 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период) определено, что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10.000 рублей.

Согласно ст.257 Налогового кодекса Российской Федерации под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Пунктом 2 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Таким образом, надстройка заявителем производственного здания  - мансарды 5 этаж по адресу г.Владивосток, Партизанский проспект, 26, является капитальным вложением в объект основных средств, а затраты на реконструкцию, увеличивающие стоимость основного средства списываются на затраты посредством амортизации на основании п.2 ст.257, ст.ст.258, 259 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, коллегия полагает, что вывод налогового органа о занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций ОАО «ДЭСП» правомерен, а вывод суда о преждевременном начислении амортизационных отчислений и использовании амортизационной  премии в 2009 году соответствует налоговому законодательству и подтверждается материалами дела.

Исходя из п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

На основании п. 9 ст. 258 НК РФ  амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщик имеет право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

В соответствии с п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 №91н, по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств "ПБУ 6/01" (далее - ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в соответствии с которым актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, то есть когда объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации.

Как установлено п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Исходя из системного анализа данных норм, доведение объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, предусмотрено Положением по бухгалтерскому учету основных средств в качестве условия, выполнение которого необходимо для признания актива основным средством.

Таким образом, как обоснованно указал суд первой инстанции одним из условий отнесения объекта к основным средствам, определенных положением по бухгалтерскому учету, является способность объекта приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и возможность эксплуатации объекта.

Согласно ч.1 ст.52 Градостроительного кодекса Российской Федерации строительство, реконструкция объектов капитального строительства, а также их капитальный ремонт регулируется настоящим Кодексом, другими федеральными законами и принятыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В соответствии с ч.2 ст.51 Градостроительного кодекса Российской Федерации строительство, реконструкция объектов капитального строительства осуществляются на основании разрешения на строительство.

Разрешение на строительство выдается органом местного самоуправления по месту нахождения земельного участка (п.4 ст.51 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

Частью 2 ст. 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации установлено, что для ввода объекта в эксплуатацию застройщик обращается в федеральный орган исполнительной власти, орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, орган местного самоуправления с заявлением о выдаче разрешения на ввод объекта в эксплуатацию.

Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка или в случае строительства, реконструкции линейного объекта проекту планировки территории и проекту межевания территории, а также проектной документации (ч.1 ст.55 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

В соответствии с ч.10 ст.55 Градостроительного кодекса Российской Федерации разрешение на ввод объекта в эксплуатацию является основанием для постановки на государственный учет построенного объекта капитального строительства, внесения изменений в документы государственного учета реконструированного объекта капитального строительства.

Проанализировав вышеуказанные положения Градостроительного кодекса Российской Федерации, коллегия приходит к выводу о том, что возможность эксплуатации и документального учета реконструированного объекта законодатель непосредственным образом связывает с получением разрешения на ввод объекта в эксплуатацию.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела разрешение на строительство №RU25304000-01/2009 выдано заявителю администрацией г. Владивостока  20.01.2009 со сроком действия до 20.09.2009.

Кроме того,  16.12.2009 администрацией г.Владивостока обществу  также выдано разрешение на строительство №RU25304000-65/2009 на объект капитального строительства, расположенный по адресу: г.Владивосток, Партизанский проспект, 26, сроком действия до 16.08.2010, продленное до 31.05.2011.

Из материалов дела следует, что еще до получения разрешения на строительство 10.12.2008 между ОАО «Дальсетьпроект» и ООО «Ремонтно-строительная компания КФК» был подписан приемо-сдаточный акт о завершении работ по надстройке мансардного этажа по адресу: г.Владивосток, Партизанский проспект, 26.

26.12.2008 приемочной комиссией, состоящей из представителей ОАО «Дальэнергосетьпроект» и ООО «Ремонтно-строительная компания КФК», был составлен акт о приемке в эксплуатацию законченного строительством здания, сооружения, помещения по форме КС-11 от 26.12.2008.  Решением рабочей комиссии предъявленный к приемке объект принят в эксплуатацию.

Вместе с тем указанный акт приемки законченного строительством объекта (форма №КС-11) предусмотрен перечнем форм первичной учетной документации, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 №71а,  и согласно Указаниям по применению и заполнению форм является основанием только для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем  работ в соответствии с договором.

Документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного назначения в эксплуатацию и зачисления его в состав основных средств этим же нормативным актом признан акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма №КС-14), согласно которому в состав приемочной комиссии помимо представителей заказчика и подрядчика входят также и представители государственных органов, в т.ч.  органов санэпиднадзора, пожарного надзора, архитектурно-строительного надзора, проектировщика). Следует отметить, что участие в приемочной комиссии, например, органов пожарного надзора, является обязательным в силу ст.ст. 1, 2 Норм пожарной безопасности НПБ 05-93 "Порядок участия органов государственного пожарного надзора РФ в работе комиссий по приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов".

Аналогичный состав приемочной комиссии с представителями государственных контролирующих органов, которыми подтверждается соответствие построенного объекта основного средства требованиям безопасности, соответствия проектной документации, т.е. признания объекта готовым к эксплуатации и возможности использования его по прямому назначению, определен п.п. «а» п.3, п.5 Постановления Совмина СССР от 23.01.1981 №105, действие которого не утратило силу по сегодняшний день.

Акт приемки законченного строительства объекта приемочной комиссией по форме КС-14, обществом не составлялся. Данное обстоятельство заявителем не оспаривается.

Таким образом, судом установлено, что акт приемки приемочной комиссией в надлежащем составе составлен не был, представленный в дело акт рабочей комиссии от 26.12.2008 по форме КС-11 таким документом признан быть не может, поскольку подписан только представителями подрядчика и заказчика. А, как обоснованно указал суд первой инстанции с ссылкой на  п.3.2.2 Положения по бухучету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом МФ России от 30.12.1993 №160, в состав основных средств зачисляются законченные строительством здания и сооружения, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке.

Кроме того, представленный акт приемки в эксплуатацию законченного строительством объекта от 26.12.2008  по форме КС-11,  содержит недостоверные сведения, поскольку по тексту акта имеется ссылка на разрешение на строительство от 20.01.2009, которое на момент составления данного документа у заявителя отсутствовало, что не позволяет сделать однозначный вывод о том, когда именно спорный документ был изготовлен и когда именно объект фактически введен в эксплуатацию.

При таких обстоятельствах коллегия приходит к выводу, что поскольку для ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию необходимо соблюдение определенного порядка, установленного законодательством, при этом фактический ввод в эксплуатацию спорного объекта был осуществлен заявителем в нарушение указанного порядка, то у налогоплательщика не возникли правовые основания для включения амортизационных отчислений в состав расходов до получения в установленном законом порядке разрешения на ввод объекта в эксплуатацию.

Поскольку разрешение на ввод объекта в эксплуатацию получено обществом только 08.08.2011, то коллегия поддерживает вывод суда о том, что принятие заявителем в состав основных средств капитальных вложений по реконструкции существующего основного средства - мансарде производственного здания и начисление амортизационных отчислений и использование амортизационной премии в 2009 году является преждевременным.

Довод заявителя о том, что с 01.01.2009 общество со спорного объекта исчисляло налог на имущество, коллегией во внимание не принимается, как не имеющий правового значения для исчисления налога на прибыль.

Ссылка общества на судебную практику необоснованна, так как фактические обстоятельства настоящего дела отличны от обстоятельств, установленных в приведенных заявителем судебных актах, в связи с чем приведенные заявителем судебные акты не могут применяться по аналогии при рассмотрении настоящего спора.

Доводы апелляционной жалобы основаны на неверном толковании действующего законодательства и опровергаются материалами дела, а потому оснований для ее удовлетворения не имеется.

Нормы  права применены судом первой инстанции правильно. Судебный акт принят на основании всестороннего, объективного и полного исследования имеющихся в материалах дела доказательств.

Нарушений норм процессуального