Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2012 по делу n А24-3448/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115 Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                              Дело

№ А24-3448/2011

 21 февраля 2012 года

Резолютивная часть постановления оглашена 14 февраля 2012 года .

Постановление в полном объеме изготовлено 21 февраля 2012 года .

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Т.А. Солохиной

судей О.Ю. Еремеевой, Г. М. Грачёва

при ведении протокола секретарем судебного заседания  Е.А. Ткаченко

при участии

от ИП Выборова Вячеслава Юрьевича: Калантаевский В.А. – паспорт 3004 327619, доверенность от 01.09.2011 сроком действия до 31.12.2013;

от ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому: Чурикова С.В. – паспорт 3010 455003, доверенность от 10.02.2012 № 04-38/02255 сроком действия до 31.12.2012; Марьинских В.В. – удостоверение УР № 655017, доверенность от 30.12.2011 № 04-33/00007 сроком действия до 31.12.2012,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г.Петропавловску-Камчатскому

апелляционное производство № 05АП-9706/2011

на решение от 22.11.2011

судьи  В.И. Решетько

по делу № А24-3448/2011 Арбитражного суда Камчатского края  

по заявлению ИП Выборова Вячеслава Юрьевича (ИНН 410110495804, ОГРН 304410126100102) к ИФНС России по г.Петропавловску-Камчатскому (ИНН 4101035889, ОГРН 1044100663507) о признании недействительным решения

           УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Выборов Вячеслав Юрьевич (место нахождения - г. Петропавловск-Камчатский, ул. Фролова, 2, кв. 101, ОГРН 304410126100102) (далее по тексту - Заявитель, Предприниматель, ИП Выборов В.Ю.) обратился в арбитражный суд  первой инстанции с заявлением (с учетом последующего уточнения в порядке статьи 49 АПК РФ) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Петропавловску-Камчатскому (место нахождения - г. Петропавловск-Камчатский, пр. Рыбаков, 13-б, ОГРН 1044100663507) (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) от 01.06.2011 № 12-13/15/11242 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:  привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ за 2008 год в результате занижения налоговой базы за 2008 год в виде штрафа в сумме 19 506, 60 руб.;   привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ за 2009 год в результате занижения налоговой базы за 2008 год в виде штрафа в сумме 7 615, 60 руб.;   привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН в федеральный бюджет в результате занижения налоговой базы за 2008 год в виде штрафа в сумме 3 001 руб.;   привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН в федеральный бюджет в результате занижения налоговой базы за 2009 год в виде штрафа в сумме 1 171, 60 руб.;   привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в результате занижения налоговой базы за 2008 год в сумме 4 077 руб.;   привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в результате занижения налоговой базы за 2008 год в сумме 101 631 руб.;  начисления пеней за неполную уплату НДФЛ с доходов предпринимателя в результате занижения налоговой базы в сумме 17 529, 79 руб.;  начисления пеней за неполную уплату НДС за 2008-2009 гг. на подлежащую к уменьшению сумму недоимки; -         начисления пеней за неполную уплату ЕСН в результате занижения налоговой базы в сумме 1, 46 руб.;  доначисления недоимки по НДФЛ с доходов предпринимателя за 2008 год в сумме 97 533 руб.;  доначисления недоимки по НДФЛ с доходов предпринимателя за 2009 год в сумме 38 078 руб.;   доначисления недоимки по ЕСН с доходов предпринимателя за 2008 год в сумме 15 005 руб.;  доначисления недоимки по ЕСН с доходов предпринимателя за 2009 год в сумме 5 858 руб.; доначисления недоимки по НДС за 2008 год в сумме 135 046 руб.;  доначисления недоимки по НДС за 2009 год в сумме 508 155 руб.

Решением суда первой инстанции от  22 ноября 2011 года решение ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому от 01.06.2011 № 12-13/15/11242 в части доначисления индивидуальному предпринимателю Выборову Вячеславу Юрьевичу:  налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 97 533 руб.;  налога на доходы физических лиц за 2009 год в сумме 38 078 руб.;  единого социального налога (ФБ) за 2008 год в сумме 15 005 руб.;  единого социального налога (ФБ) за 2009 год в сумме 5 858 руб.;  налога на добавленную стоимость за 2008 год в сумме 135 046 руб.;  налога на добавленную стоимость за 2009 год в сумме 508 155 руб.;  а также в части начисления пеней за несвоевременную уплату вышеуказанных сумм налогов и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, соответствующих данным суммам налогов, признано недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обжалуя решение суда первой инстанции, Налоговый орган указывает на  следующее.

Эпизод  по ЕНВД  (площадь торгового зала).

Налоговый орган не согласен с тем, что суд первой инстанции принял в качестве доказательств  копии технических паспортов  на нежилые помещения  в здании столовой  инвентарный номер 7687 по состоянию на  23 июня 2004 года (до реконструкции) и на нежилые помещения поз. 1-32 1 этажа, поз. 1-15 2 этажа в здании столовой инвентарный номер 7687 по состоянию на 25 сентября 2009 года  (после реконструкции).   Инспекция считает, что указанные документы достаточными доказательствами не являются и не подтверждают использование спорного помещения площадью 127, 5  кв. м.

По мнению Налогового органа, необходимо принять во внимание  договор аренды нежилого помещения б/н  от 01 января 2008 года,  согласно которому арендуемая общая площадь составляет 4432 кв. м, а торговая – 256 кв. м.

Эпизод по расходам на приобретение топлива.

Обосновывая свой       довод  о том, что расходы  на  приобретение топлива  для деятельности подпадающей под общую систему налогообложения являлись экономически неоправданными,  Инспекция указала, что  Предприниматель по её мнению, не доказал тот факт, что спорные автомобили, двигаясь по маршруту г. Петропавловск-Камчатский  - п. Анавгай Быстринского района – г. Петропавловск-Камчатский  фактически  обслуживали торговые точки  и в г. Петропавловск-Камчатский, а доводы, приведенные Инспекцией, по её мнению, являются достаточными, для того, чтобы установить, что спорные автомобили фактически обслуживали автомобиль только в поселке Анавгай.

Такими доводами Инспекция считает довод о том, что  в поселке Анавгай находился один магазин, в котором осуществлялась розничная торговля  продовольственными товарами, а данный вид деятельности подпадает под ЕНВД. В г. Петропавловск-Камчатский в спорный период находился магазин «Морстройснаб», по которому суд сам указал, что деятельность подпадает под ЕНВД.

Эпизод по амортизационным отчислениям.

ИП Выборов, представив в ходе выездной налоговой проверки  расчет амортизации лесопильного оборудования, самостоятельно установил срок полезного  использования  120 мес., который был принят Инспекцией в ходе  проверки.

Согласно апелляционной жалобе, приняв во внимание расчет Заявителя, суд  не установил в судебном заседании, что фактически речь шла  не о станке круглопильном, а о лесопильном оборудовании, которое было приобретено по договору комиссии  от 2007 года.  При этом согласно спецификации в состав этого оборудования входит лесопильный станок, оборудование для  однооператорного управления, заточный станок, обрезной станок, электрооборудование, конвейеры. Общая контрактная стоимость  оборудования составила  5.405.227 руб. 32 коп.

Предприниматель  доводы апелляционной жалобы отклонил по всем эпизодам. Решение суда первой инстанции просил оставить без изменения, апелляционную жалобу – без  удовлетворения.

Из материалов дела коллегия установила следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя за 2008-2009 гг., результаты которой отражены в Акте выездной налоговой проверки от 26.04.2011 № 12-13/14 ДСП (том 1, л.д. 49-87), после рассмотрения которого  было  принято решение от 01.06.2011 № 12-13/15/11242 о привлечении ИП Выборова В.Ю. к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафов на общую сумму 222 555, 60 руб. (пункты 1 , 3.2 резолютивной части решения) (том 1, л.д. 17-38) и доначислении  налогов на общую сумму 1 217 547 руб. (пункт 3.1 решения) и пеней  по состоянию на 01.06.2011 в общей сумме 210 915, 80 руб. (пункты 2, 3.3 решения).

Решением УФНС России по Камчатскому краю от 15.07.2011 № 09-18/05627 решение Инспекции от 01.06.2011 № 12-13/15/11242 оставлено без изменения, жалоба предпринимателя - без удовлетворения (том 1, л.д. 39-47).

ИП Выборов В. Ю. , полагая, что решение Инспекции в оспариваемой части, а также в части начисления пеней и штрафов на оспариваемые суммы налогов не соответствует налоговому законодательству, нарушает права и законные интересы заявителя, обратился в арбитражный суд первой инстанции с заявлением о признании этого решения в данной части недействительным.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в жалобе, коллегия апелляционной инстанции находит решение суда законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению в силу следующего.

Эпизод  по ЕНВД  (площадь торгового зала).

В силу пункта 4 статьи 346.26 НК РФ (в действовавшей в проверяемом периоде редакции) уплата единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

На территории Петропавловск-Камчатского городского округа в проверяемом периоде система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применялась в соответствии с Решением Петропавловск-Камчатской Городской Думы от 18.11.2005 № 233 -р «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Петропавловск-Камчатского городского округа».

Статьей 346.27 Налогового кодекса РФ определено, что площадью торгового зала является часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым в целях главы 26.3 Налогового кодекса РФ относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы);

Согласно материалам выездной налоговой проверки,  наличные денежные средства в сумме 885 299 руб., в том числе НДС в размере 135 046 руб., полученные от реализации товаров в магазине «Морстройснаб» по адресу: г. Петропавловск-Камчатский, ул. Озерновская коса, 11, не были учтены налогоплательщиком при определении своих налоговых обязательств, в результате чего Заявителю доначислены:  НДФЛ за 2008 год в сумме 97 533 рублей;  ЕСН за 2008 год в сумме 15 005 рублей;  НДС за 1-2 кварталы 2008 года в сумме 135 046 рублей.  При этом полученная выручка подтверждается проведенной проверкой учета выручки, полученной с применением контрольно - кассовой машины SAMSUNG ER - 250RF с заводским номером 900090, зарегистрированной на имя предпринимателя и установленной по адресу: г. Петропавловск-Камчатский, ул. Озерновская коса, 11.

 Ссылку Инспекции в обоснование принятого решения на  договор аренды нежилого помещения от 01.01.2008 (том 2, л.д. 97-99), в пункте 1.1 которого указана общая площадь данного помещения 442, 90 кв. м., в том числе