Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2009 по делу n А24-211/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

на прибыль в сумме 7.365.128 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 4.092.770 руб., пени за неуплату налога на прибыль в сумме 2.148.300 руб. 19 коп., пени за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 259.496 руб. 92 коп., кроме того, Общество, было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 1.473.025 руб. 60 коп.

Частично не согласившись с решением Инспекции № 11-11/112/35348, ОАО «Камчатскэнерго» обратилось с заявлением о признании его недействительным в Арбитражный суд Камчатской области.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, дополнениях к апелляционной жалобе, отзыве на нее, дополнении к отзыву, коллегия считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению в силу следующего.

1.     Налог на прибыль.

Как было указано выше, решением ИФНС России по г.Петропавловску-Камчатскому от 26 декабря 2007 года № 11-11/112/35348 ОАО «Камчатскэнерго» был доначислен налог на прибыль за 2004 год в сумме 7.365.128 руб., пени по нему – в сумме 2.148.300 руб. 19 коп., штраф за его неуплату – в сумме 1.473.025 руб. 60 коп.

Суд первой инстанции признал указанное решение Инспекции недействительным, в том числе, в части доначисления налога на прибыль в сумме  7.365.128 руб., пеней по нему – в сумме 2.148.300 руб. 19 коп. и штрафа – в сумме 1.439.366 руб.

В обоснование решения суд указал, что, поскольку по итогам 2004 года Общество имело убыток в сумме 144.000.000 руб., а не прибыль, то включение Налоговым органом в состав внереализационных доходов Общества  кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности на общую сумму 131.155.497 руб., из которых 116.079.078 руб. 62 коп. – задолженность Общества перед иностранным юридическим лицом «Чемо-Петрол БВ и ЛТД», в конечном итоге привело к перекрытию убытка и к доначислению налога на прибыль в сумме 7.365.128 руб., соответствующих пеней и штрафных санкций.

Суд первой инстанции в ходе рассмотрения настоящего дела установил, что кредиторская задолженность иностранного юридического лица «Чемо-Петрол БВ и ЛТД» в вышеуказанной сумме со сроком возникновения в январе 1997 года была включена Обществом в акт инвентаризации кредиторской задолженности за 2004 год, однако письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя Общества о списании данной задолженности не оформлялся.

Суд также установил, что кредиторская задолженность Общества перед «Чемо-Петрол БВ и ЛТД» в общей сумме 116.079.078 руб. 62 коп. была истебована последним в порядке, предусмотренном договором, о чем свидетельствует копия окончательного Арбитражного решения Международной торговой палаты по делу 10782/DB. Руководствуясь изложенным, суд пришел к выводу о том, что срок исковой давности для взыскания с Общества задолженности в сумме 116.079.078 руб. 62 коп. перед «Чемо-Петрол БВ и ЛТД» не истек, следовательно, данная задолженность не может быть включена во внереализационные доходы ОАО «Камчатскэнерго».

Из апелляционной жалобы Налогового органа коллегией установлено, что Инспекция не согласна с тем, что судом первой инстанции был рассмотрен только один эпизод, по которому был доначислен налог на прибыль; Инспекция просит отменить решение арбитражного суда первой инстанции в части удовлетворенных ОАО «Камчатскэнерго» требований по эпизодам, изложенным в апелляционной жалобе. В самой апелляционной жалобе помимо НДС Налоговый орган оспаривает только один эпизод по налогу на прибыль – не включение Обществом в состав внереализационных доходов за 2004 год доходов в виде кредиторской задолженности в сумме 131.155.497 руб., в связи с истечением срока исковой давности (п. 2.4 описательной части решения). В представленных через канцелярию Пятого арбитражного апелляционного суда и в судебное заседание 25.03.2009 года дополнениях к апелляционной жалобе Налоговый орган указывает иные эпизоды, по которым был доначислен налог на прибыль, изложенные в пунктах 2.2, 2.3, 2.4, 2.5, 2.7, 2.8, 2.9, 2.10, 2.13, 2.14, 2.16, 2.19, 2.20, 2.21, 2.22, 2.23, 2.24, 2.25, 2.26, 2.27, 2.29, 2.33, 2.34, 2.35 описательной части решения.

Руководствуясь п. 5 ст. 268 АПК РФ, учитывая доводы апелляционной жалобы, коллегия пересматривает решение арбитражного суда первой инстанции в части доначисления Обществу налога на прибыль по основаниям, изложенным в вышеуказанных пунктах описательной части решения Налогового органа.

Пункт 2.2 описательной части решения. 

Как следует из решения от 26.12.2007 года № 11-11/112/35348, акта выездной налоговой проверки от 20.11.2007 года № 11-12/106, Налоговый орган посчитал, что Обществом неправомерно не включены в состав внереализационных доходов суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, подлежащие уплате должниками - контрагентами ОАО «Камчатскэнерго» на основании решений суда, вступивших в законную силу.

По указанному основанию Инспекция посчитала необоснованным не включение в налоговую базу по налогу на прибыль 900.212 руб. основного долга, взысканного с МП «Энергия» в пользу ОАО «Камчатскэнерго» по решению Арбитражного суда Камчатской области от 01.06.2004 по делу № А24-154/04-11, и 320.310 руб. государственной пошлины.

В дополнении к апелляционной жалобе Инспекция указала, что из решения суда от 01.06.2004 по делу № А24-154/04-11 следует, что сумма 900.212 руб. является частью основного долга и фигурирует самостоятельным показателем, как дополнительные услуги. В отношении 320.310 руб. Налоговый орган указал, что возвращенная по решению суда госпошлина признается безвозмездно полученным имуществом истца, которое в целях налогообложения учитывается в составе внереализационных доходов на дату вступления в законную силу решения суда о возврате этой суммы.  

Из акта выездной налоговой проверки Общества коллегией установлено, что в обоснование своей правовой позиции Налоговый орган ссылается также на подпункт 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, согласно которому для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Из материалов дела коллегией установлено, что в соответствии с решением Арбитражного суда Камчатской области от 01.06.2004 № А24-154/04-11 (т.5 л.д. 154-156) с МП «Энергия» в пользу ОАО «Камчатскэнерго» была взыскана задолженность в размере 48.449 руб., проценты за пользование чужими денежными средствами в размере 500.000 руб., денежные средства в сумме 900.212 руб. – за услуги по переработке топлива, расходы по госпошлине в сумме 100.000 руб.

Кроме того, арбитражным судом в пользу ОАО «Камчатскэнерго» в 2004 году была взыскана государственная пошлина в общей сумме 320.310 руб., в том числе: в пользу филиала Общества «Энергосбыт» - 180.335 руб., филиала Общества «ТЭЦ-2» - 114.265 руб., филиала Общества «КТЭЦ» - 11.471 руб., филиала  Общества «ЦЭС» - 12.393 руб., филиала Общества «ЮЭС» - 1.846 руб. 

В соответствии со ст. 248 НК РФ в целях главы 25 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационные доходы.

В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Налогового Кодекса РФ. Пунктом 3 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами, в том числе, признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Согласно подпункту 4 п. 4 ст. 271 НК РФ при методе начисления датой получения налогоплательщиком внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) признается дата вступления в законную силу решения суда.

На основании изложенного коллегия признает обоснованным вывод Налогового органа о том, что сумма 900.212 руб., взысканная в пользу Общества по решению суда от 01.06.2004 года по делу № А24-154/04-11, является внереализационным доходом ОАО «Камчатскэнерго».

В отношении включения в состав внереализационных доходов Общества государственной пошлины в сумме 320.310 руб. коллегия с выводом Инспекции согласиться не может.

В соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам налогоплательщиков относятся, в том числе, судебные расходы и арбитражные сборы.

Согласно ст. 110 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Таким образом, государственная пошлина, взысканная судом в пользу налогоплательщика, фактически является возмещением понесенных им расходов и не может быть включена в состав внереализационных доходов.

 Из изложенного следует, что является необоснованным доначисление Заявителю налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафных санкций по эпизоду включения в состав внереализационных расходов государственной пошлины в сумме 320.310 руб. Решение Инспекции в части доначисления 900.212 руб., соответствующих пеней и штрафных санкций является законным и обоснованным. 

Пункт 2.3 описательной части решения. 

В ходе проведения выездной налоговой проверки Налоговый орган установил, что ОАО «Камчатскэнерго» неправомерно уменьшило состав внереализационных доходов на сумму 8.567.902 руб. перерасчета НДС за период с 01.12.2003 года по 31.12.2003 года по льготам, предоставленным населению при реализации электронергии.

Как следует из акта выездной налоговой проверки филиалом Общества «Энергосбыт» было установлено искажение в исчислении налоговой базы по  налогу на прибыль в налоговый период 2003 год в части начисления НДС на льготы, предоставляемые населению при реализации электроэнергии. Перерасчет ошибочно начисленного НДС на суммы льгот был произведен в сумме 9.850.325 руб., в том числе, за 2003 год – 8.567.902 руб., за 1 квартал 2004 года – 1.282.423 руб.

Руководствуясь п. 1 ст. 54 НК РФ, п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Инспекция в дополнении к апелляционной жалобе ссылается на то, что Обществу при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, следовало произвести перерасчет налоговых обязательств в том периоде, в котором была совершена ошибка.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Таким образом, обнаружив искажения в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год, Налогоплательщик должен был произвести перерасчет налоговых обязательств в периоде совершения искажения, т.е. за 2003 год. 

Руководствуясь изложенным, коллегия считает, что решение Инспекции в части включения в состав внереализационных доходов в сумме 8.567.902 руб. является законным.

Пункт 2.4 описательной части решения. 

В ходе проведения проверки Налоговый орган установил, что ОАО «Камчатскэнерго» неправомерно не включило в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность в сумме 130.893.214 руб. с истекшим сроком исковой давности, в том числе: 99.976 руб. – по результатам проведения инвентаризации филиала Общества «Камчатскэнергоспецремонт», 2.203.243 руб. - по результатам проведения инвентаризации филиала Общества «Геотермальная энергетика», 8.806 руб. -  по результатам проведения инвентаризации филиала Общества «Энергосбыт», 27.117 руб. – филиала Общества «Центральные энергетические сети», 128.554.270 руб. - филиала Общества «Исполнительный аппарат».

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся, в том числе, внереализационные доходы. Пункт 18 ст. 250 НК РФ относит к внереализационным доходам суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Статьей 195 Гражданского кодекса РФ установлено, что исковой давностью признается срок для защиты  права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ), течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

Порядок списания кредиторской задолженности установлен «Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», утвержденным Приказом  Минфина РФ от 29.07.1998 года № 34н (далее – Положение по ведению бухгалтерского учета № 34н).

В соответствии с п. 78 данного Положения суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Из изложенного выше следует, что отнесение по результатам проведения инвентаризации кредиторской задолженности налогоплательщика в состав внереализационных доходов возможно только в случае истечения трехгодичного срока исковой давности для ее взыскания, а также в случае наличия соответствующего письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Как следует из материалов дела,  на основании указания ОАО «Камчатсэнерго» от 04.10.2004 № 267 «У» «О проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств» и соответствующих приказов в филиалах Общества была проведена