Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2014 по делу n А51-16016/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

и принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать ряд обязательных реквизитов, в том числе наименование организации, от имени которой составлен документ, и должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций; личные подписи указанных лиц; подписываются первичные документы руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченным на то лицами, перечень которых утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Как установлено пунктом 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товара (работ, услуг) на территории РФ.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при перевозке товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. Названной нормой права, пунктами 5 и 6 установлен обязательный перечень сведений, содержащихся в счетах-фактурах, и являющихся исключительным основанием, представляющим право предъявить также счета-фактуры в качестве оснований для возмещения (вычета) указанных в них сумм налога.

При этом документы, в том числе счет-фактура, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на вычет должна содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком, а также фактическую уплату налогоплательщиком поставщику товара стоимости полученного товара и НДС.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Законодательство о налогах и сборах не устанавливает прямую обязанность налогоплательщика проверять достоверность реквизитов, указанных поставщиком товара в выставленных счетах-фактурах, договорах. Однако, в связи с тем, что согласно Закону о бухучете одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности, то, поскольку гражданским законодательством не установлено иное, налогоплательщик не лишен права затребовать от контрагента по договору доказательства, подтверждающие достоверность сведений, изложенных в представленных документах.

При отсутствии доказательств не совершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в Постановлении № 53.

Из текста апелляционной жалобы налогового органа, а также пояснений представителей инспекции, данных в судебном заседании, следует, что налоговый орган оспаривает реальность хозяйственных операций общества с контрагентами ООО  «ПримАльянс»,  ООО «Меркурий», ООО «ПромТоргКласс», ООО «ПромСервис», ООО «Компания Бизнес», ООО «Торговая компания Бастион», ООО «ШАНТИ». При этом о невозможности осуществления между обществом и указанными контрагентами реальной хозяйственной деятельности свидетельствуют следующие установленные налоговым органом обстоятельства: в систему поставки товаров и выполнения строительных работ вовлечены юридические лица, зарегистрированные на лиц, не имеющих отношения к финансово-хозяйственной деятельности организаций-контрагентов налогоплательщика; участниками сделок выступают организации, фактически не имеющие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, специализированной строительной техники; невозможности реального осуществления операций в связи с отсутствием имущества и материальных ресурсов, экономически необходимых для выполнения работ.

Из материалов дела судебной коллегией установлено, что ООО «СК Эксор» в проверяемом периоде (2009, 2010, 2011 годы) принимало участие в программе по строительству объектов Саммита АТЭС и федеральной целевой программе «Развитие Дальнего Востока и Забайкалья до 2013 года» и осуществляло строительные работы при строительстве гостиницы на                    м. Бурном (совещательное помещение БС-03, санитарно-техническое помещение БТ-01), строительстве насосной станции грязных промывных вод и возвратных потоков № 14, цеха механического обезвоживания и сушки осадка на объекте «Реконструкция и развитие системы водоснабжения и канализации в г. Владивостоке Приморского края».

Основными заказчиками общества по выполнению строительных работ в соответствии с заключенными договорами подряда (субподряда) являлись организации - участники строительства объектов Саммита АТЭС-2012 в               г. Владивостоке (ООО «Имидж Строй», ООО «Генподрядчик», ЗАО «АТР-Строй», ЗАО «РАСКО», ОАО «Наш дом - Приморье», ЗАО «Росдорснабжение»).

Судебной коллегией установлено, что в проверяемом периоде между ООО «СК Эксор» и ООО «Генподрядчик» заключены, в том числе договоры подряда от 29.01.2010 № 29/01/10 на выполнение общестроительных работ по строительству насосной станции грязных промывных вод и возвратных потоков № 14, от 01.02.2010 № 01/02/10 на выполнение общестроительных работ по строительству цеха мехобезвоживания и сушки осадка, от 20.06.2011 № 20/06/11 на выполнение общестроительных работ по строительству административно-бытового корпуса, от 22.06.2011 № 22/06/11 на выполнение общестроительных работ по строительству трансформаторной подстанции с четырьмя кабельными вводами 6 кВ на два трансформатора мощностью до 2х630 ква (19), устройству ограждения площадки станции очистки сточных вод, от 22.09.2011 № 22/09/11 на выполнение общестроительных работ по устройству освещения площадки станции очистки сточных вод.

Необходимость выполнения принятых на себя обязательств по приведенным договорам, по утверждению налогоплательщика, обусловила привлечение им для выполнения таких работ субподрядных организаций.

Контрагентами общества «СК Эксор» в проверяемом периоде выступали ООО «Торговая компания Бастион», ООО «Меркурий», ООО «ПромТоргКласс», ООО «ПромСервис», ООО «Компания Бизнес», ООО «ШАНТИ», которые по договорам подряда с обществом выполняли строительные работы. ООО «ПримАльянс» являлось поставщиком материалов в адрес налогоплательщика в 2011 году.

Судебной коллегией установлено, что в ходе выездной налоговой проверки инспекцией выявлены признаки, характеризующие контрагентов общества, привлеченных им в качестве поставщиков и субподрядчиков, как организации, используемые для создания формального документооборота с налогоплательщиком с целью обеспечения возможности получить налоговую выгоду в виде вычетов по НДС, уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

Из материалов дела следует, что вышеуказанные контрагенты ООО «СК Эксор» не находятся по адресам регистрации, адреса в некоторых случаях являются адресами «массовой регистрации»; компании не имеют собственных, арендованных основных средств, транспорта, производственных мощностей, персонала соответствующей квалификации; контрагенты не представляют отчетность, либо представляют с минимальными (нулевыми) показателями, не осуществляют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности и созданы для осуществления основного вида деятельности - оптовая торговля;  руководители спорных контрагентов отрицают свою причастность к деятельности ООО «СК Эксор», документы, представленные на проверку не подписывали.

Так, руководитель ООО «ПримАльянс», Чернаков Р.В., является «массовым» учредителем и руководителем, при этом документы данного контрагента (счета-фактуры, товарные накладные) подписаны коммерческим директором Ивановым А.С., действующим на основании приказа от 10.02.2010 № 1, подписанного генеральным директором OOО «ПримАльянс» - Ушкаловым П.А., полномочия которого документально не подтверждены.

Руководитель (учредитель) ООО «Меркурий», Сметанин А.С., отрицает свою причастность к деятельности данного общества. Государственную регистрацию ООО «Меркурий» осуществил за денежное вознаграждение без намерения осуществлять в дальнейшем предпринимательскую деятельность.  

Руководителем (учредителем) ООО «ПромТоргКласс» является Сальников А.Н., при этом документы данного контрагента (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат и т.д.) подписаны исполнительным директором ООО «ПромТоргКласс» Переваловым А.С.

Руководителем (учредителем) ООО «ПромСервис» является                 Гимаева Л.М., при этом документы в отношении данного контрагента (договоры, счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ и затрат) подписаны и.о. генерального директора ООО «ПромСервис» Гусевым Д.В., действующим на основании приказа № 14 от 01.12.2011.

Руководителем (учредителем) ООО «Компания Бизнес» является Осовалюк В.П., тогда как документы данного контрагента (договоры, счета-фактуры справки о стоимости выполненных работ и затрат, и т.д.) подписаны коммерческим директором Поповым А.В., действующим на основании доверенности № 1 от 01.01.2009.

Руководитель (учредитель) общества «Торговая компания Бастион», Моспан А.Л., является «массовым» руководителем и учредителем, на его имя зарегистрировано более 20 организаций различных видов деятельности, факт осуществления деятельности от имени ООО  «Торговая компания Бастион» отрицал, произвел регистрацию указанной организации за вознаграждение. Документы данного контрагента (договоры, счета-фактуры справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемке выполненных работ и т.д.) подписаны коммерческим директором Медведевым В.В., действующим на основании приказа № 2 от 02.02.2010, факт подписания которого, руководитель общества Моспан А.Л. отрицает.

Руководителем и учредителем ООО «Шанти» является Манько Н.Н., который создал ООО «Шанти» по собственной инициативе для осуществления предпринимательской деятельности в виде реализацией кормовых добавок для питания сельскохозяйственных животных. При этом, осуществляя указанный вид деятельности, никаких работников не привлекал, в 2010 году финансово-хозяйственную деятельность не осуществлял. Документы от имени общества подписаны техническим директором Сергеевым Д.А. Однако руководитель общества приказы о приеме на работу сотрудников не издавал, не подписывал. Кто такие Медведев В.В. и              Сергеев Д.А. не знает.

Вместе с тем, вышеперечисленные обстоятельства не могут служит основанием для признания факта получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, поскольку инспекцией не представлено доказательств, однозначно свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций между налогоплательщиком и его контрагентами.

Анализ движения денежных средств не показал кругового движения и обналичивания денежных средств, возврат в адрес налогоплательщика ранее направленных денежных средств либо перевод в наличную форму средств со счета в банке с целью их исключения из-под налогового контроля.

Доказательств того, что уплаченные по договорам подряда, а также в рамках отношений поставки материалов денежные средства по цепочке возвращены в адрес налогоплательщика, налоговым органом не представлено.

Доводы налогового органа том, что первичные документы содержат недостоверные, противоречивые сведения и не отражают реальной предпринимательской деятельности ввиду подписания неустановленными лицами, отрицания руководителями организаций своей причастности к финансово-хозяйственной деятельности, отсутствия у спорных контрагентов основных средств, внеоборотных активов, финансовых и трудовых ресурсов, собственных или арендованных производственных мощностей, отсутствие контрагентов общества по адресам регистрации были предметом рассмотрения судом первой инстанции, правомерно им отклонены, у суда апелляционной инстанции, располагающей такими же доказательствами по делу, что и суд первой инстанции, отсутствуют правовые основания для их переоценки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Согласно пунктов 5, 6 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны: наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; счет-фактура подписывается руководителем и главных бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иными распорядительными документами) по организации или доверенностью от имени организации.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Однако, обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации возлагается на продавца.

В связи с этим, при соблюдении