Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2014 по делу n А51-28716/2013. Изменить решение (ст.269 АПК)

(НЗП), свидетельствует о необходимой связи таких расходов с оценкой НЗП.

В соответствии с п.8.4.1 Положения об учетной политике по бухгалтерскому учету, Положениями об учетной политики для целей налогообложения на 2009 год и на 2010 год (приказы от 31.12.2008 №327, от  31.12.2009 №263) установлено, что к прямым расходам в ОАО «ГМК «Дальполиметалл» относятся в частности по продукции собственного производства в составе:

- стоимости сырья и (или) основных материалов, используемых в производстве продукции и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции (пп.1 п.1 ст.254, ст. 318 НК РФ);

- стоимости комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке (пп.4 п.1 ст.254, ст.318 НК РФ);

- амортизационных отчислений по основным средствам, непосредственно используемым в производстве продукции (ст. 318 Налогового кодекса РФ);

- расходов на оплату труда (в соответствии со ст. 255 НК РФ), основного производственного персонала, учитываемых на счете 20 «Основное производство» (для и известняка и песчано-гравийной смеси на счете 23 «Вспомогательное производство» и счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Согласно положениям принятой на предприятии учетной политики для целей бухгалтерского учета (пункт 16.2) по дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Таким образом, в соответствии с приказами Общества по Учетной политике для целей налогового учета в прямые расходы отнесен полный перечень, приведенный в п. 1 ст. 318 НК РФ, а также добавлена часть общепроизводственных расходов по заработной плате на содержание АУП и прочего персонала.

Что касается заработной платы вспомогательных рабочих основных производств и рабочих вспомогательных производств, а также соответствующие суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым в вспомогательных процессах, общество относит к косвенным расходам, что обусловлено спецификой производственного процесса.

Основным видом деятельности Общества является добыча и обогащение свинцово-цинковой руды (код по ОКВЭД 13.20.5). Поскольку доход предприятия формируется в основном за счет реализации свинцовых и цинковых концентратов, являющихся продукцией обогащения добытой Обществом свинцово-цинковой руды, то именно в отношении этой продукции Обществом в соответствии с учетной политикой в порядке ст. 319 НК РФ производится оценка остатков НЗП, остатков готовой продукции, товаров отгруженных.

Из материалов дела следует, что предприятие помимо основного вида деятельности - добыча и обогащение свинцово-цинковой руды (код по ОКВЭД 13.20.5) осуществляет на тех же рудниках и иную деятельность:

- производит горно-подготовительные работы (как горнокапитальные, так и эксплуатационные), т.е. комплекс горно-строительных работ по своевременному воспроизводству фронта очистной выемки (разработки) полезных ископаемых. Основное содержание горно-подготовительных работ, это проведение подготавливающих, нарезных и других подготовительных выработок, оконтуривающих выемочные участки горного предприятия (код ОКВЭД 45.21.54).

- ведет эксплуатационную разведку, которая является стадией геологоразведочных работ (ГРР), проводимых в процессе разработки месторождения (код ОКВЭД 74.20.2). Эксплуатационная разведка ведется силами работников геолого-маркшейдерского управления общества, заработную плату которых инспекция отнесла к прямым расходам, тогда как эти расходы не связаны с текущими затратами на добычу руды, поскольку работа связана с будущей добычей.

Судом установлено, что правомерность отнесения обществом затрат по горно-подготовительным (ГПР) и геологоразведочным (ГРР) работам в составе косвенных расходов при исчислении налога на прибыль налоговым органом не оспаривается. При производстве вышеуказанных работ (ГПР, ГРР) также косвенно принимают участие те же вспомогательные рабочие рудников и используются те же основные средства, которые участвуют и в процессе очистной добычи полезных ископаемых.

Деятельность различных подразделений общества (Цех технологического транспорта, Железнодорожный цех, отдел технического контроля, центральная обогатительная фабрика и др.) является многоплановой и включает как оказание услуг, связанных с добычей и переработкой руды, так и оказание услуг для иной деятельности как для сторонних потребителей, так и внутри Общества. При таких обстоятельствах расходы по заработной плате и амортизационным отчислениям не представляется возможным распределить между конкретными многочисленными видами деятельности.

 Коллегия считает обоснованным отнесения к косвенным расходам тех расходов, которые относятся не только к основному производству, но и к другим этапам деятельности, которые непосредственно не формируют стоимость остатков незавершенного производства, а являются сопутствующими производству.

При указанных обстоятельствах, оценив представленные в материалы дела доказательства, в том числе учетную политику общества, учитывая специфику деятельности предприятия и установив, что спорные затраты, не участвуют непосредственно в производстве продукции, руководствуясь положениями статей 252, 253, 272, 318, 319 НК РФ, суд обоснованно признал неправомерным исключение инспекцией этих сумм из состава косвенных расходов.

Апелляционный суд также считает обоснованным довод общества, что расчет выполненный налоговым органом не соответствует требованиям статьи 319 НК РФ, поскольку согласно указанной норме оценка остатков незавершенного производства производится ежемесячно, в то время как инспекция произвела расчет в целом за год.

Также общество в проверяемый период оказывал услуги по сдаче имущества в аренду, в том числе основных средств. При этом в аренду передавались и основные средства Металлургического завода и Цеха технологического транспорта, т.е. тех подразделений Общества, амортизационные отчисления по которым полностью в целом по подразделению включены налоговым органом в перерасчет остатков НЗП по руде и концентрату в связи с переквалификацией косвенных расходов в прямые (строки 5, 10 Сводной таблицы).

Поскольку сдача в аренду имущества и получение соответствующего дохода не является основным видом деятельности Общества, то расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию по этому имуществу) включаются в порядке подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов (с отражением в налоговом учете на счете Н91.2 по статье «Аренда имущества») и, следовательно, не относятся к расходам, связанным с производством и реализацией продукции, т.е. не относятся ни к прямым, ни к косвенным расходам.

При этом законодатель в последнем предложении абзаца 1 п. 2 ст. 318 НК РФ установил, что внереализационные расходы включаются в расходы текущего периода в порядке, аналогичном порядку включения косвенных расходов.

Следовательно, включение налоговым органом внереализационных расходов в отношении услуг по передаче имущества в аренду в расчет распределения прямых расходов с учетом остатков НЗП неправомерно.

Учитывая вышеизложенное, коллегия считает необоснованным исключение Инспекцией расходов на производство и реализацию в сумме 9 626 935,73 руб. Жалоба налогового органа по данному эпизоду необоснованна.

Таким образом, в связи с частичным удовлетворением апелляционных жалоб, решение суда первой инстанции подлежит изменению, а решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю от 07.06.13 №09/154-1 подлежит признанию недействительным в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 63 733 905,53 руб., пени в сумме 13 772 671,80 руб., штрафа в сумме 254 935,62 руб.; в части начисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 3 047 947,13 руб.; в части уменьшения убытков по налогу на прибыль в сумме 9 626 935,73 руб..

Учитывая, что  при обжаловании судебных актов по делам о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, размер государственной пошлины для юридических лиц составляет 1 000 рублей, излишне уплаченная ОАО ГМК «Дальполиметалл» государственная пошлина в размере 1 000 рублей подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 10 апреля 2014 года по делу № А51-28716/2013 изменить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю от 07.06.13 №09/154-1 «О привлечении к ответственности Открытого акционерного общества «Горно-металлургический комплекс «Дальполиметалл» за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 63 733 905,53 руб., пени в сумме 13 772 671,80 руб., штрафа в сумме 254 935,62 руб.; в части начисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 3 047 947,13 руб.; в части уменьшения убытков по налогу на прибыль в сумме 9 626 935,73 руб. как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю в пользу открытого акционерного общества «Горно-металлургический комплекс «Дальполиметалл» расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой и апелляционной инстанциях в общей сумме 5000 руб. (пять тысяч) рублей.

Арбитражному суду Приморского края выдать исполнительный лист.

Возвратить из федерального бюджета открытому акционерному обществу «Горно-металлургический комплекс «Дальполиметалл» излишне уплаченную платежным поручением № 3933 от 13.11.2013 государственную пошлину в  размере 1000 (одной тысячи) рублей.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

Е.Л. Сидорович

Судьи

Л.А. Бессчасная

А.В. Пяткова