Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2014 по делу n А51-34302/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

представителя общества в результате залива обществом утрачены товароматериальные ценности на общую сумму 16055705,77 рублей. Утраченные товароматериальные ценности хранились в нежилом помещении, расположенном по адресу г. Владивосток, проспект 100 лет Владивостоку 57,  предоставленном ООО «Аметист-Восток» в аренду по договору аренды нежилых помещений № 1 от 30.07.2009 г. Причиной залива явилась протечка крыши и подъем грунтовых вод 11 декабря 2009года.

В подтверждение факта утраты товаров обществом представлены следующие документы: договор аренды нежилых помещений от 30.07.2009 № 1, приказ от 11.12.2009 № 37, акт от 11.12.2009 № 1 о списании товаров, акт от 11.12.2009 № 1 о последствиях залива нежилого помещения консультационный отчет № 288 от 11.01.2010, приказ от 29.12.2009 № 45,  инвентаризационная опись от 29.12.2009 № 2,  сличительная ведомость от 29.12.2009 № 2,  два договора безвозмездного пользования автомобилями б/н от 07.09.2009, договор от 12.11.2008 № 3102-9/2009 на вывоз ТБО, приказ от 29.12.2009 № 39,  акт об утилизации списанного в результате затопления товара от 15.02.2010, приказ от 29.12.2009 № 38,  заключение от 29.12.2009 комиссии по установлению лиц, виновных в возникновении ущерба, причиненного в результате затопления 11.12.2009.

Потери от списания испорченных товаров и недостач товаров сверх норм естественной убыли в случаях, когда виновные лица не установлены, относятся на финансовые результаты организации (п.3 ст.12 Федерального закона "О бухгалтерском учете"). В учете составляется запись на фактическую себестоимость подлежащих списанию товаров:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Основанием для списания убытков от порчи, недостачи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены, является обоснованное заключение, утвержденное руководителем организации.

В документах, представляемых для оформления списания товаров, должно быть решение следственных органов, подтверждающее отсутствие виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций - инспекций по качеству и др. (п.2.13 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания).

Такие же требования по документальному оформлению списания товарных потерь при отсутствии виновников содержатся в п.5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Этот вид товарных потерь принимается в целях налогообложения прибыли (пп.6 п.2 ст.265 НК РФ), и "входной" НДС по ним подлежит налоговому вычету.

Порча и уничтожение товаров могут возникать вследствие чрезвычайных обстоятельств.

Понятие чрезвычайной ситуации дано в Федеральном законе "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" от 21.12.1994 N 68-ФЗ.

Чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, а также значительные материальные потери.

В соответствии с п.13 ПБУ 10/99 потери от списания товаров, возникшие как следствие чрезвычайных обстоятельств, включаются в состав чрезвычайных расходов. Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть документально подтвержден.

Потери от списания имущества, возникшие в связи с чрезвычайными обстоятельствами, отражаются в учете организаций на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей. При этом списание товаров, как и в случае применения счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", осуществляется по фактической себестоимости.

Убытки от списания испорченного имущества в результате таких обстоятельств уменьшаются на стоимость материальных ценностей, остающихся от списания объектов имущества, не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию, а также на величину страхового возмещения, если уничтоженное имущество было застраховано. Указанные поступления включаются в состав чрезвычайных доходов (п.9 ПБУ 9/99) и принимаются к бухгалтерскому учету по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

Несмотря на то, что в ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках" чрезвычайные доходы (стр. 170) и расходы (стр. 180) указываются после прибыли до налогообложения (стр. 140), они учитываются при определении налогооблагаемой прибыли (пп.7 п.2 ст.265 НК РФ).

Применение упрощенной системы налогообложения связано с волеизъявлением организации и носит заявительный характер.

ООО «Аметист-Восток» с 01.01.2010 представляло налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, следовательно, волеизьявление и все действия налогоплательщика направлены на применение упрощенной системы налогообложенния с 19.11.2009.

Налогоплательщику было известно, что НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежит восстановлению в 4 квартале 2009 года, предшествующем переходу на указанный режим. Однако общество не приняло соответствующие меры по отражению в бухгалтерском учете порчи спорного товара.

Суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, представленные обществом бухгалтерские и иные документы не являются достаточными и достоверными доказательствами факта порчи товаров 11.12.2009, а также не подтверждают факта утилизации данных товаров.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту – Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В соответствии с пунктом 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

Вышеуказанное свидетельствует, что хозяйствующим субъектом должны производиться своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49 утверждены Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (далее по тексту – Методические указания).

Согласно пункту 1.1 Методических указаний настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

Пунктом 1.5 Методических рекомендаций установлено, что проведение инвентаризаций обязательно, в том числе при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей, в случаях стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

В соответствии с пунктом 5.5 Методических рекомендаций результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Аналогичная норма содержится в пунктом 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Согласно  пункту 28 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской

отчетности в РФ (далее по тексту – Положение №34н), утвержденного  Приказом МФ РФ от 29.07.1998 №34н выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

В силу пунктов 19, 20 Положения №34н регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Согласно пункту 26 Положения №34н инвентаризация имущества и обязательств проводится с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации.

Обязанность проводить инвентаризацию при установлении фактов порчи ценностей установлена Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Порядок проведения внеплановой инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Указания).

Согласно Указаниям для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.), а также могут входить представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях и ведомостях, форма которых зависит от учетной политики, принятой в организации. Во время перерывов в работе комиссии доступ в помещение, где хранятся инвентаризационные описи, должен быть закрыт посторонним.

Инвентаризационная опись составляется в двух (при необходимости - в трех) экземплярах, на каждой странице внизу прописью проставляются количество порядковых номеров, общее количество единиц фактически, их общая стоимость фактически.

 На такой описи должны стоять подписи членов комиссии, а также подпись материально ответственного лица, подтверждающая отсутствие у него претензий к членам комиссии.

Во избежание внесения недостоверных данных или приписок инвентаризационная опись после утверждения результатов не должна содержать незаполненные строки - в этих строках должны быть поставлены прочерки.

Если в результате инвентаризации были выявлены отклонения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета, комиссия составляет сличительные ведомости. Руководитель организации вместе с сотрудниками, проводившими инвентаризацию, определяет причины расхождений. При необходимости сверяется движение товарно-материальных ценностей за период с момента предыдущей инвентаризации.

Данные инвентаризации используются в расследовании, проводимом комиссией.

Из материалов дела видно, что согласно бухгалтерского баланса и по карточке счета 41, предприятие на конец 2009 числит на остатках имущество (товары) на сумму 16 055 705,77руб.

Проведя инвентаризацию и оформив документы в конце декабря 2009 года, организация в марте 2010 представила баланс за 2009 с отраженными в нем суммами остатков товара в 16056000 рублей.

Изменения ни в регистры бухучета, ни в данные бухгалтерского баланса за 2009 год, как это предусмотрено пунктом 39 Положения №34н, обществом не были внесены.

Судом установлено,  и подтверждается материалами дела, что о фактах порчи и утраты товара с представлением документов предприятие на стадии проведения проверки не заявило, а заявило лишь после акта налоговой проверки.

Вместе с тем, факт затопления указанного нежилого помещения соответствующим актом осмотра  нежилого помещения с участием представителей арендодателя не фиксировался. Акт о затоплении нежилого помещения  с установлением причин затопления, и факта повреждения и перечень имущества на момент залива не составлялся. Причина залива помещения не устанавливалась, объем повреждений помещения не фиксировался, факт утраты товароматериальных ценностей в бухгалтерском учете обществом не отражен, причины залива не зафиксированы, виновные лица не установлены.

Представленная обществом инвентаризационная опись от 29.12.2009 г. не отражает  остаток товара на начало инвентаризации по данным бухгалтерского учета. Акт ревизии не составлялся. Цены, указанные в инвентаризационной описи  не соответствуют ценам на те же товары а Акте  ТОРГ-15 от 11.12.2009 и так далее.

Поскольку, представленные налогоплательщиком в подтверждение утраты товароматериальных ценностей  документы (акт  ТОРГ-15 от 11.12.2009, инвентаризационная опись от 29.12.2009г.) содержат противоречивые сведения и составлены с нарушением статьи 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" они не могут быть признаны надлежащими доказательствами по делу.

Доказательств наличия аномальных погодных условий с выпадением осадков и подъемов грунтовых вод в декабре 209 года  обществом суду не представлено.

С учетом изложенного, коллегия признает верным вывод суда первой инстанции о сомнительности представленных в материалы дела акта о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей от 11.12.2009 № 1, инвентаризационной ведомости от