Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2014 по делу n А24-4673/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК),Возвратить госпошлину (ст.104 АПК),Возместить (распределить) судебные расходы (ст.101, 106, 112 АПК)

частью 4 статьи 198 АПК РФ.

Рассмотрев заявленные обществом требования по существу, коллегия приходит к следующим выводам.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) установлено, что налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

В соответствии со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Однако согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в определении № 173-О от 21.06.2001, пункт 7 статьи 78 НК РФ применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ не препятствует обращению налогоплательщика в случае пропуска срока на подачу заявления на возврат непосредственно в арбитражный суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Таким образом, из анализа указанных норм права следует, что налогоплательщик вправе распорядиться имеющейся у него переплатой как путем обращения в налоговый орган с заявлением о зачете переплаты в счет имеющейся недоимки, в счет предстоящих платежей и с заявлением о возврате переплаты в течение трех лет со дня уплаты спорных сумм, так и путем обращения в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм в течение трех лет со дня нарушения своих прав.

Исходя из универсальности воли законодателя и единообразного подхода как к невозможности взыскания задолженности, по которой срок давности ее взыскания истек, и соответственно признания данной задолженности безнадежной ко взысканию и её списанию в порядке статьи 59 НК РФ, так и к переплате, в отношении которой истек срок и при этом налогоплательщиком исчерпаны все предусмотренные налоговым законодательством меры для ее возврата (зачета), в целях соблюдения баланса публичных и частных интересов, коллегия приходит к выводу о том, что по истечении указанного срока возможность воспользоваться данной переплатой у налогоплательщика утрачивается.

Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает основания и порядок списания налоговыми органами излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов, со дня уплаты которых прошло более трех лет, то есть возможность возврата которых утрачена.

Вместе с тем списание налоговым органом переплаты по налогам, пеням и штрафам, для возврата которых истек срок исковой давности, не противоречит налоговому законодательству и прямо нормами Налогового кодекса не запрещено, поскольку отражение данных в лицевых счетах должно соответствовать как обязанностям общества по уплате налогов и сборов, так и обязанностям налогового органа по возврату из бюджета излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафов.

При этом, в соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ для признания недействительным решения налогового органа необходимо установить совокупность условий, а именно: несоответствие ненормативного акта закону и нарушение данным актом прав и законных интересов налогоплательщика. 

Из материалов дела судом установлено, что оспариваемым решением с лицевых счетов заявителя была списана переплата по налогу на прибыль (федеральный бюджет) в сумме 1.262.332,38 руб., по пене в сумме  1.872.151,61 руб.; по налогу на прибыль (бюджет субъекта РФ) в сумме 7.128.582,48 руб., по пене в сумме  693.755,55 руб.; по налогу на прибыль (местный бюджет) в сумме 249.642,27 руб., по пене в сумме 818.075,42 руб.  

Данная переплата образовалась в связи с уплатой налога и пеней платежными поручениями от 28.03.2008 №726, №725 на общую сумму 8.696.819,33 руб. и платежным поручением от 19.12.2007 №168 на сумму 6.455.858,68 руб.

С заявлениями о возврате ОАО «Камчатэнерго» обратилось в инспекцию 23.07.2013, рассмотрев которые, налоговый орган решением №1753-1758 от 06.08.2013 отказал в осуществлении возврата, мотивировав его пропуском срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

Не согласившись с данным решением инспекции, ОАО «Камчатэнерго» обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением, в котором просило также обязать инспекцию возвратить излишне уплаченные спорные суммы налога на прибыль и пени.

Решением от 26.02.2014 по делу №А24-4590/2013 суд удовлетворил заявленные обществом требования лишь в части пени по налогу на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 693.755,55 руб., установив, что о наличии переплаты в указанной сумме налогоплательщик узнал в апреле 2013 года и с заявлением в инспекцию обратился в пределах срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 78 НК РФ, в связи с чем обязал инспекцию произвести возврат переплаты по пене в сумме 693.755,55 руб.

В остальной части требования ОАО «Камчатэнерго» были оставлены без удовлетворения, поскольку судом было установлено, что о переплате по налогу на прибыль (федеральный бюджет) в сумме 1.262.332,38 руб., пени в сумме 1.872.151,61 руб.; налога на прибыль (бюджет субъекта РФ) в сумме 7.128.582,48 руб.; налога на прибыль (местный бюджет) в сумме 249.642,27 руб., пени в сумме 818.075,42 руб. налогоплательщик узнал в марте 2010 года.

Решение Арбитражного суда Камчатского края от 26.02.2014 по делу №А24-4590/2013 в порядке статьи 180 АПК РФ вступило в законную силу.

В соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Принимая во внимание выводы суда по делу №А24-4590/2013, коллегия апелляционной инстанции считает, что возможность воспользоваться переплатой по налогу на прибыль (федеральный бюджет) в сумме 1.262.332,38 руб., пени в сумме 1.872.151,61 руб.; налога на прибыль (бюджет субъекта РФ) в сумме 7.128.582,48 руб.; налога на прибыль (местный бюджет) в сумме 249.642,27 руб., пени в сумме 818.075,42 руб. у ОАО «Камчатэнерго» утрачена, поскольку все предусмотренные налоговым законодательством меры для ее возврата (зачета) налогоплательщиком исчерпаны.

Соответственно, списание переплаты, право на возврат которой утрачено, не влечет для налогоплательщика негативных последствий, поскольку указанной переплатой налогоплательщик не сможет воспользоваться ни путем осуществления ее зачета в счет уплаты будущих платежей, ни при уменьшении размера пени, штрафных санкций, в случае их начисления налоговым органом.

При этом отражение в лицевых счетах не подлежащей возврату переплаты, не отражает объективную информацию о правах и обязанностях налогоплательщика. Неполная информация о неподлежащей возврату переплате не обеспечивает формирование достоверной информации о налогоплательщике, которая необходима для осуществления предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.

Кроме того, общество при утрате возможности на возврат излишне уплаченных налогов, пеней, в соответствии со статьями 265, 266 НК РФ вправе включить суммы неподлежащих возврату платежей в состав внереализационных расходов как безнадежные долги и учесть их при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций. 

Таким образом, списание переплаты по налогу на прибыль (федеральный бюджет) в сумме 1.262.332,38 руб., пени в сумме 1.872.151,61 руб.; налога на прибыль (бюджет субъекта РФ) в сумме 7.128.582,48 руб.; налога на прибыль (местный бюджет) в сумме 249.642,27 руб., пени в сумме 818.075,42 руб. с лицевых счетов общества не нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Принимая во внимание изложенное, коллегия приходит к выводу, что принятие инспекцией решения №15-14/1339 от 22.01.2013 о списании вышеуказанной переплаты не противоречит нормам НК РФ и не нарушает прав и законных интересов общества.

В связи с чем требования ОАО «Камчатэнерго» в данной части удовлетворению не подлежат.

Между тем, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Петропавловску-Камчатскому от 22.01.2013 № 15-14/139 в части списания переплаты по пене, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 693.755,55 руб., не может быть признано законным с учетом установленных решением Арбитражного суда Камчатского края от 26.02.2014 по делу №А24-4590/2013 обстоятельств.

Поскольку вступившим в законную силу судебным актом подтверждено, что сроки на возврат переплаты по пене, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 693.755,55 руб., налогоплательщиком не пропущены, решение инспекции от 22.01.2013 №15-14/139 в указанной части признается судом недействительным, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации и нарушающее права заявителя.

Вместе с тем, коллегия апелляционной инстанции не усматривает оснований для восстановления в порядке пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ прав заявителя путем обязания ИФНС по г. Петропавловску-Камчатскому восстановить на лицевом счете общества переплату по пене в сумме 693.755,55 руб. исходя из следующего.

Так, из представленных налоговым органом доказательств следует, что спорная переплата была восстановлена налоговым органом на лицевом счете организации во исполнение решения суда от 26.02.2014 по делу №А24-4590/2013 и в последующем возвращена заявителю, что подтверждается карточкой расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, решением о возврате от 27.03.2014 № 684, заявкой на возврат от 31.03.2014, платежным поручением №10047 от 02.04.2014, справкой о состоянии расчетов на 27.03.2014.

При таких обстоятельствах, допущенные инспекцией нарушения прав и законных интересов общества устранены, сумма переплаты возвращена налогоплательщику, в связи с чем оснований для обязания инспекции восстановить сумму переплаты по пене в размер 693.755,55 руб. на лицевом счете организации у коллегии не имеется.

На основании статьи 110 АПК РФ понесенные заявителем судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 5.000 руб. за подачу заявления, апелляционных жалоб и кассационной жалобы подлежат взысканию с налогового органа.

Согласно пункту 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации и пункту 34 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 при подаче  заявлений о признании нормативного правового акта недействующим, о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, размер государственной пошлины для организаций составляет 2.000 руб., при обжаловании судебных актов по этим делам государственная пошлина уплачивается в размере 50% от указанных размеров и составляет 1.000 руб.

При подаче апелляционной жалобы на решение  Арбитражного суда Камчатского края ОАО «Камчатскэнерго» на основании платежного поручения №10309 от 12.08.2014 уплачена государственная пошлина в сумме 2.000 руб.

На основании статьи 333.40 НК РФ излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1.000 руб. подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Камчатского края от 23.07.2014  по делу №А24-4673/2013 отменить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Петропавловску-Камчатскому от 22.01.2013 № 15-14/139 «О списании сумм излишне уплаченного налога, по которым истек срок исковой давности" в части списания пеней по налогу на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 693.755,55 руб., как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Петропавловску-Камчатскому в пользу Открытого акционерного общества энергетики и электрификации «Камчатскэнерго» судебные расходы по оплате госпошлины в сумме 5.000 руб.

Арбитражному суду Камчатского края выдать исполнительный лист.

Возвратить ОАО «Камчатскэнерго» из федерального бюджета излишне уплаченную на основании платежного поручения № 10309 от 12.08.2014 государственную пошлину в сумме 1.000 руб.

Выдать справку на возврат госпошлины.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Камчатского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

А.В. Пяткова

Судьи

Л.А. Бессчасная

Т.А. Солохина