Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2014 по делу n А51-15453/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Возвратить госпошлину (ст.104 АПК)

и т.д.

            Вместе с тем, по данным информационных ресурсов налогового органа имущество, а также транспортные средства, у ООО «ВладРемСтрой» не зарегистрированы.

В путевых листах строительных машин и справках для расчета за выполненные работы (услуги) указаны противоречивые и недостоверные данные со сведениями о транспортных средствах, что подтверждается ответами МОГТО и РАС ГИБДД № 1 УВД по Приморскому краю, Отдела Гостехнадзора с Гостехинспекцией Департамента сельского хозяйства и продовольствия Приморского края.

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «ВладРемСтрой» установлено, что денежные  средства поступали и перечислялись в связи с различными операциями. В назначении платежа указывается: за продукты питания, за рыбопродукцию, за оконные конструкции, за сайдинг, за нефтепродукты, за оборудование. Поступившие на счет значительные суммы в режиме одного или следующего операционного дня переводились на расчетные счета различных организаций, в том числе «проблемных» организаций, то есть движение денежных средств носит транзитный характер.

В тоже время, по расчетному счету отсутствуют операции перечисления денежных средств, сопутствующие хозяйственной деятельности (выплату заработной платы работникам, найма персонала, коммунальные платежи, арендная плата за движимое и недвижимое имущество), что свидетельствует об отсутствии реальной хозяйственной деятельности ООО «ВладРемСтрой».

ООО «ВладРемСтрой» представлена в налоговый орган налоговая декларация по НДС за 2, 3 квартал 2010 (в период оказания спорных работ, услуг) с «нулевыми» показателями. Налог на добавленную стоимость ООО «ВладРемСтрой» за 2 квартал 2010, 3 квартал 2010 по указанным сделкам в бюджет не уплачен.

Налоговая база по НДС и сумма НДС с реализации по данным деклараций ООО «ВладРемСтрой» не соответствуют суммам налога, указанным (предъявленным) в счетах-фактурах, предоставленных ООО «Бизнес-ДВ».

ООО «Бизнес-ДВ» заявило налоговый вычет по НДС, в общей сумме 2 336 450 руб. в налоговых декларациях по НДС за 1, 2, 4 кварталы 2011 года по контрагенту ООО «Восточный путь» (выполнение строительно-монтажных работ и иных непосредственно с ними связанных работ).

Инспекцией с целью подтверждения выполненных работ в адрес ООО «Восточный путь» было направлено требование о представлении документов от 31.05.2013 № 6786, документы не представлены, организация по юридическому адресу не находится.

По данным ЕГРЮЛ юридический адрес ООО «Восточный путь» в период с 14.12.2005 по 20.02.2012 - г. Владивосток, Океанский проспект, 15, корпус А, офис 14; в период с 20.02.2012 по настоящее время - г. Москва, ул. Авиаторов, д. 16 стр.1.

В ходе обследования территории и помещения установлено, что по адресу: г. Москва, ул. Авиаторов, д.16, стр.1 здание отсутствует (протокол осмотра от 14.06.2013).

При использовании информационных ресурсов регионального и федерального уровня установлено, что единственным собственником, здания по адресу: г. Владивосток, Океанский проспект,15 корпус «А» является ООО СКП «Сфера-2».

ООО СКП «Сфера-2» указало, что разрешение на предоставление помещений по данному адресу для использования ООО «Восточный Путь» в качестве адреса места нахождения при регистрации в налоговом органе не давало, договоры с ООО «Восточный путь» не заключались.

Согласно заключению эксперта от 12.09.2013 № 792/01-4, подписи расположенные в документах ООО Восточный путь», от имени директора общества Колпакова Антона Константиновича, выполнены не самим Колпаковым А.К., а другим лицом (лицами) с подражанием подписи.

Из материалов дела следует, что при проверке первичных документов налогоплательщика, представленных им в обоснование налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в подтверждение финансово-хозяйственных операций общества с контрагентами ООО «ВладРемСтрой» и ООО «Восточный путь» инспекцией выявлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о создании видимости в их совершении.

Представленные ООО «Бзнез-ДВ» в подтверждение хозяйственных операций с ООО «ВладРемСтрой» и ООО «Восточный путь»  счета-фактуры не соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ, поскольку содержат недостоверные сведения, так как подписаны неустановленными лицами что подтверждается результатами почерковедческих  экспертиз (№ 793/01-4 от 30.08.2013, № 792/01-4 от 12.09.2013).

В ходе проверки установлено, что руководители данных организаций являются массовыми руководителями и учредителями различных организаций.

Проанализировав и оценив представленные в материалы дела протоколы допросов номинальных руководителей и учредителей ООО «ВладРемСтрой» и ООО «Восточный путь», результаты почерковедческих экспертиз (№ 793/01-4 от 30.08.2013, № 792/01-4 от 12.09.2013) суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, что документы представленные ООО «Бизнес-ДВ» в подтверждение права на налоговый вычет по НДС содержат недействительные сведения, поскольку подписаны лицами, отрицающими свою причастность к их совершению и к финансово-хозяйственной деятельности указанных организаций.

Установленные нарушения в отношении первичных документов и счетов-фактур спорных контрагентов не явились самостоятельным основанием для спорных доначислений обществу, поскольку в ходе проверки выявлены иные обстоятельства.

В частности судом первой инстанции обосновано учтено, что вышеназванные контрагенты не представляют документы по требованию налогового органа, исчисляют в бюджет минимальные суммы налогов, не обладают необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов, не имеют работников для осуществления деятельности, движение денежных средств по расчетному счету контрагентов имеет транзитный характер, основной вид деятельности указанных контрагентов не соответствует виду деятельности в представленных ООО «Бизнес-ДВ» документах.

Как следует из материалов дела указанные контрагенты не имели необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия у них управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств, соответственно, организации не вступали в какие-либо гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия, организации не осуществляли реальную предпринимательскую деятельность, следовательно, документы, оформленные от их имени, содержат недостоверные сведения и не могут являться оправдательными документами для подтверждения понесенных расходов по налогу на прибыль организаций и заявления вычетов по НДС.

ООО «ВладРемСтрой» так же не находилось и не находится по адресу регистрации, что подтверждается имеющимися в материалах дела протоколами осмотров. Собственник помещения – ОАО «Фирма «Аврора» по ул. Снеговая, 18а, по которому в соответствии с представленными документами располагается ООО «ВладРемСтрой» уведомило инспекцию о том, что ООО «ВладРемСтрой» не располагалось и не располагается, помещение данной организации в аренду либо в субаренду не сдавалось. Аналогичное пояснение дал другой собственник названного помещения -  ООО «Фирма «Союз».

В ходе проверки установлено, что ООО «ВладРемСтрой» использовало в качестве адреса места нахождения при регистрации в налоговом органе гарантийное письмо от ЗАО «Индустрия». Руководитель и учредитель ЗАО «Индустрия» Поздняков А.В. пояснил налоговому органу, что организация ООО «ВладРемСтрой» не знает, граждан Страздин Ю.В., Антоненко Е.О. не знает, на гарантийном письме о предоставлении нежилого помещения ООО «ВладРемСтройй» подпись стоит не Позднякова А.В. Кроме того, ООО «ВладРемСтрой» не получает корреспонденцию по указанному адресу, в частности требование о предоставлении документов, договор с ФГУП «Почта России» на обслуживания данного адреса не заключался, что подтверждается ответом органа почтовой связи.

В ходе проверки также установлено, что ООО «Восточный путь» использовало в качестве адреса места нахождения ул. Океанский пр-т, 15, корпус «а», кв.14.  Собственник помещения по адресу г. Владивосток, ул. Океанский пр-кт, 15А ООО СКП «Сфера-2» пояснил, что согласия  на предоставление собственности по указанному адресу для использования ООО «Восточный путь» в качестве адреса местоположения при регистрации в налоговом органе не давал.

С расчетных счетов контрагентов оплата расходов на обеспечение финансово-хозяйственной деятельности самих предприятий (арендные платежи за офисное помещение, коммунальные услуги по содержанию, заработная плата работников и другие) не производились.

Движение денежных средств по счетам контрагентов, открытых в одном банке, носило системный, транзитный характер. При этом денежные средства, перечисленные обществом поставщикам в этот же день зачислялись на счета организаций с назначением платежа «покупка валюты», либо обналичивались с назначением платежа: «прочие выдачи: расчеты с физическими лицами»

В ходе проверки установлено отсутствие обязательных лицензий и разрешений у субподрядных организаций на осуществление деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности и несоответствия в актах о приемке выполненных работ, выставленных ООО «ВладРемСтрой» (Субподрядчик) в адрес ООО «Бизенс-ДВ» (Подрядчик) и ООО «Бизнес-ДВ» (Подрядчик) в адрес ОАО «Наш дом Приморье» (Заказчик).

Довод заявителя о выполнении работ Субподрядчиком ООО «ВладРемСтрой»  привлечением субподрядных организаций опровергается материалами дела.

Доказательств выполнения работ на объекте в районе Корабельной Набережной Субподрядчиком ООО «ВладРемСтрой» ООО «Бизнес-ДВ» суду не представлено.  Заказчик (ОАО «Наш дом Приморье») принял работы по данному объекту от ООО «Бизнес-ДВ», а не от Субподрядчика ООО «ВладРемСтрой», в иные сроки и в ином объеме, что свидетельствует о формальном документообороте, предъявленного от лица ООО «ВладРемСтрой».

В документах налогоплательщика: путевых листах строительных машин и справках для расчета за выполненные работы (услуги) указаны противоречивые и недостоверные данные со сведениями о транспортных средствах, что подтверждается ответами МОГТО и РАС ГИБДД № 1 УВД по Приморскому краю, Отдела Гостехнадхора с Гостехинспекцией Департамента сельского хозяйства и продовольствия Приморского края.

Кроме того в соответствии с условиями договоров генерального подряда, заключенных между ОАО «Наш дом-Приморье» (заказчик) и ООО «Бизнес-ДВ» (генеральный подрядчик) привлечение субподрядчиков требует соответствующего согласования с заказчиком. В данном случае ООО «Бизнес-ДВ» не представило доказательств произведенного согласования с заказчиком.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что спорные контрагенты общества не обладают признаками действующих организаций.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать указанные в пункте 2 данной статьи обязательные реквизиты.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Обязанность налогоплательщика по предоставлению достоверных сведений о выполненной хозяйственной (финансовой) операции (приобретение товаров, выполнение работ, предоставление услуг и пр.) обусловлена необходимостью создания реального рынка товаров, работ, услуг.

Реальность в данном случае подразумевает наличие действительно существующих и реально осуществляющих предпринимательскую деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; наличие реально выполненных работ (приобретенных товаров, оказанных услуг) лицами, которые указаны в оправдательных документах; реальность примененной сторонами цены сделки.

Подтверждение данных обстоятельств позволяет обеспечить прозрачность рыночных отношений между хозяйствующими субъектами, исключить из товарного оборота контрафактные товары, а также товары, приобретенные преступным путем.

Необходимость создания условий для развития добросовестности, прозрачности, открытости рыночных отношений является основанием для возникновения у участников рынка обязанности по предоставлению достоверной информации о совершенных сделках, которая реализуется в документах, подтверждающих ее выполнение и данные о ней.

Именно достоверность сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком, является основополагающим условием для вывода о реальности совершенной хозяйственной (финансовой) операции.

При этом наличие в таких документах подписей ответственных лиц является гарантией того, что сведения и реквизиты, указанные в таких документах, являются достоверными.

Как уже указывалось ранее, в соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. При этом пункты 5 и 6 статьи 169 НК РФ устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

Из разъяснений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пунктах 1, 6, 10 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" следует, что представленные налогоплательщиком в налоговый орган все надлежащим образом заверенные документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды являются основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. При отсутствии доказательств совершения налогоплательщиком и его контрагентами согласованных умышленных действий, направленных на неправомерное создание оснований для возмещения налога из бюджета, эти обстоятельства не могут свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика. Факт нарушения контрагентами своих