Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2015 по делу n А51-27739/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                                  Дело

№ А51-27739/2014

12 февраля 2015 года

Резолютивная часть постановления оглашена 05 февраля 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 12 февраля 2015 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего В.В. Рубановой,

судей Е.Л. Сидорович, Т.А. Солохиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Т.С. Гребенюковой,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Фрунзенскому району г. Владивостока Приморского края,

апелляционное производство № 05АП-217/2015

на решение от 03.12.2014

судьи Е.И. Андросовой

по делу № А51-27739/2014 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению открытого акционерного общества «Приморскуголь» (ИНН 2540016954, ОГРН 1022502259636, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 14.10.2002)

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Фрунзенскому району г. Владивостока Приморского края (ИНН 2536117621, ОГРН 1022501296762, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 30.11.2002)

о признании частично недействительным решения от 21.08.2014  №1,

при участии:

от ОАО «Приморскуголь»: представитель Бузань Д.И. по доверенности от 29.12.2014 № 25АА 1491795 сроком до 31.12.2015, паспорт; от Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Фрунзенскому району г. Владивостока Приморского края: представитель Егорова О.В. по доверенности от 19.01.2015 № 09/356 сроком на 1 год, удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Приморскуголь» (далее – общество, ОАО «Приморскуголь») обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Фрунзенскому району г. Владивостока Приморского края (далее - управление, Пенсионный фонд) от 21.08.2014 № 1 «О привлечении плательщика взносов на дополнительное социальное обеспечение к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о дополнительном социальном обеспечении» в части предложения уплатить взносы на дополнительное социальное обеспечение в сумме 88 405 руб., в том числе начисленных на суммы выплат материальной помощи в размере 134 руб., на суммы выплат единовременного вознаграждения работникам, получившим право выхода на пенсию, в размере 88 271 руб., взыскания пеней в сумме 8 640,93 руб. и штрафов в сумме 17 681 руб.

Решением от 03.12.2014 суд первой инстанции удовлетворил заявленное обществом требование.

Не согласившись с указанным судебным актом в части признания недействительным оспариваемого решения Фонда в части доначисления страховых взносов на выплаты материальной помощи работникам, произведенные в связи со смертью родственников (братьев, сестер) в размере 134 руб., начисления соответствующих сумм пеней и штрафов, управление обжаловало его в порядке апелляционного производства как принятое при неправильном применении норм материального права.

В обоснование своей позиции  Пенсионный фонд со ссылкой на положения пункта 3 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009               № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) указал, что суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов, работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Учитывая, что приведенный в указанной статье перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, является исчерпывающим, а в силу статьи 2 Семейного кодекса Российской Федерации (далее - СК РФ) к членам семьи относятся супруги, родители, дети (усыновители, усыновленные), то суммы материальной помощи работникам, произведенные в связи со смертью таких родственников как братья и сестры, подлежат обложению страховыми взносами, включаются в базу для их начисления в порядке части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ.

Вместе с тем, Фонд указал на то, что спорные суммы частично подпадают под виды выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в связи с чем считает правомерным доначисление обществу страховых взносов на сумму, превышающую установленный размер материальной помощи, оказываемой работникам, не облагаемой такими взносами.

В судебном заседании представитель управления поддержал доводы апелляционной жалобы в полном объеме.

Представитель общества в судебном заседании озвучил позицию, по содержанию соответствующую тексту письменного отзыва на жалобу, указал, что спорные выплаты произведены обществом в рамках исполнения коллективного договора, имеют социальный характер, являются стимулирующими, производились не в рамках трудовых отношений и не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, следовательно, не связаны с оплатой труда работников, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления.

Учитывая, что решение суда обжалуется Фондом только в части признания недействительным оспариваемого решения в части доначисления страховых взносов на выплаты материальной помощи работникам, произведенные в связи со смертью родственников (братьев, сестер) в размере 134 руб., начисления пеней в размере 30,32 руб. и штрафов в размере                26,80 руб., возражений стороны не заявляли, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность вынесенного судебного акта только в обжалуемой части (часть 5 статьи 268 АПК РФ).

Из материалов дела судебной коллегией установлено следующее.

ГУ-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Фрунзенскому району г. Владивостока проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение в Пенсионный фонд Российской Федерации плательщиком страховых взносов - ОАО «Приморскуголь» за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.

В ходе проверки Фондом установлено, что общество включено в Перечни организаций угольной промышленности Министерства энергетики Российской Федерации, являющихся плательщиками взносов на дополнительное социальное обеспечение в бюджет Пенсионного фонда в соответствии с Федеральным законом от 10.05.2010 № 84-ФЗ «О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности» (далее - Закон № 84-ФЗ).

В нарушение требований части 3 статьи 6 Закона № 84-ФЗ обществом занижена облагаемая база по взносам на дополнительное социальное обеспечение за 2011-2013 годы на общую сумму 1 427 077,75 руб., в том числе на сумму материальной помощи в связи со смертью родственника в размере 2 000 руб. (в марте 2011 года - на сумму 1 000 руб., в мае 2013 года - на сумму 1 000 руб.).

Страховые взносы в отношении сумм материальной помощи в связи со смертью сестры (брата) страхователем начислены не были.

Результаты выездной проверки отражены в акте № 1 от 23.07.2014.

По результатам рассмотрения акта проверки, иных материалов проверки начальником ГУ-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Фрунзенскому району г. Владивостока принято решение № 1 от 21.08.2014 о привлечении плательщика взносов на дополнительное социальное обеспечение к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о дополнительном социальном обеспечении, согласно резолютивной части которого по спорному эпизоду ОАО «Приморскуголь» предложено уплатить 134 руб. недоимки по взносам на дополнительное социальное обеспечение, 30,32 руб. пеней, общество привлечено к ответственности по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 26,80 руб. за неуплату взносов в результате занижения базы для их начисления.

Как указал Фонд по тексту оспариваемого решения по рассматриваемому эпизоду, в соответствии с подпунктом «б» пункта 3 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Исходя из положений статьи 2 СК РФ к членам семьи гражданина относятся его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители) и дети (в том числе усыновленные).

Таким образом, сестры и братья не относятся к членам семьи работника согласно положениям СК РФ.

В связи с вышеизложенным, Пенсионный фонд пришел к выводу, что вышеуказанные выплаты суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работнику в связи со смертью сестры (брата), в соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ являются объектом обложения страховыми взносами и соответственно подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Не согласившись с решением Фонда в части, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 271 АПК РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыва на жалобу, заслушав пояснения сторон, судебная коллегия не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда в обжалуемой части в силу следующего.

На основании подпункта «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе организации), являются плательщиками страховых взносов, обязанными, в силу статьи 18 Закона № 212-ФЗ, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное страхование.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Частью 3 статьи 6 Закона № 84-ФЗ установлено, что объектом обложения и базой для начисления взносов являются объект обложения и база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, которые установлены частями 1, 3 и 4 статьи 7 и частями 1, 3 и 6 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статьей 9 определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Подпунктом 11 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Таким образом, основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование является наличие трудовых отношений с физическими лицами, в пользу которых осуществляется страхование.

Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Взаимосвязанное толкование приведенной нормы ТК РФ и нормы части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в статье 15 ТК РФ нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу