Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2015 по делу n А51-28186/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

то несмотря на то, что в налоговых правоотношениях по смыслу определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 № 329-О и пункта 7 статьи 3 НК РФ, действует презумпция добросовестности налогоплательщика, именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность их применения, в том числе путем представления соответствующих документов. Положения статей 7 - 9, 65, 200 АПК РФ не освобождают заявителя, оспорившего решение налогового органа, представлять доказательства заявленных оснований недействительности решения государственного органа, опровергающие доводы налогового органа относительно правомерности доначисления налога.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 3 и 4 Постановления).

Согласно пункту 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Как следует из материалов дела, ООО «ЭНЕРГОСЕРВИС» в проверяемом периоде занималось выполнением подрядных работ на основании заключенных договоров:

- от 30.11.2009 с ООО «САБМиллер РУС» на выполнение работ по выносу электрокабеля, устройству дренажа КЛ, реконструкции ЦРП ремонта потолка и освещения;

- от 02.04.2012 № 033Ф412/42Дх с ООО «РН-Востокнефтепродукт» на выполнение работ по монтажу и наладке датчиков довзрывной концентрации резервуарного парка нефтебазы в п. Вольно-Надеждинское;

- от 01.11.2011 № 26 с ОАО «ДРСК» на осуществление работ по объекту: монтаж КТП-250 кВА и строительство ВЛ 10 кВ;

- от 29.08.2012 № 23 с ООО «Инком» на выполнение подрядных работ по монтажу внутриплощадочных сетей наружного освещения в комплексе очистных сооружений хозяйственно-бытовых сточных вод аэровокзального комплекса г. Владивосток;

- от 16.07.2012 № 17 с ЗАО «Лигос» на выполнение подрядных работ по электроснабжению АЗК № 405 п. Кипарисово;

- от 17.09.2012 № 24 с МКУ «Центр физической культуры и спорта г.Артема на подрядные работы по монтажу системы электроснабжения стадиона «Угольщик»;

- от 01.12.2010 № 73 с Администрацией Артемовского округа на проведение капитального ремонта ВЛ-6 кВ, РУ-6 кВ-ввод в ТП «КНС-5», от 01.12.2010 № 74 на проведение работ выключателя нагрузки РУ-6 кВ ТП 392, от 01.12.2010 № 75 на проведение капитального ремонта КЛ-6 кВ ТП 348;

- от 17.11.2010 № 130 с ОАО «Владивостокское монтажное управление «Дальэлектромонтаж» на выполнение ремонтных работ по внутреннему ремонту помещения здания монтажного участка № 5 в г. Артеме;

- от 29.05.2012 № 03/20/12 с ОАО «Приморнефтепродукт» на выполнение работ по ремонту электроснабжения АСН-1 Владивостокской нефтебазы;

- от 19.07.2012 № 15 с ОАО «Бамстроймеханизация» на выполнение работ по капитальному ремонту ТП 6/0,4 кВ № 1 жд-станции «Угольная»;

- от 11.10.2010 № 14/прим-10/565 с ОАО «Приморскуголь» на модернизацию освещения шагающего экскаватора ЭШ-10/70№3;

- от 14.12.2011 № НЮ 2770 с ОАО «РЖД» на осуществление капитального ремонта «Фидер 6 кВ № 13 ст. Угольная».

Для исполнения принятых на себя обязательств ООО «ЭНЕРГОСЕРВИС» привлекло для выполнения работ ООО «Ореон», ООО «Даль-Трейд», ООО «Восток-Альянс», ООО «ТК «Орион».

Из представленных документов коллегией установлено, что ООО «ЭНЕРГОСЕРВИС» с ООО «Ореон» заключило договор от 05.06.2010 №10 на оказание услуг экскаватора на сумму 330.000 руб., в связи с чем ООО «Ореон» выставлены счета-фактуры от 08.06.2010 №61, от 17.06.2010 №69, а также сторонами подписан акт оказания услуг.

На основании договора подряда от 01.03.2010 №13, заключенного ООО «ЭНЕРГОСЕРВИС» с ООО «Даль-Трейд», последним выполнены изыскательные и инжиниринговые услуги по оформлению отвода земли для производства работ на объекте: «вынос электрокабеля 6 кВ. от парковки ООО «САБМилеер РУС» за территорию ООО «Кока Кола Эйч-Би-Си Евразия» первый этап. Подготовительные и изыскательные работы на трассе. Стоимость работ составила 1.600.000 руб. Работы субподряда сданы на основании акта выполненных работ и оплачены на основании выставленной в адрес ООО «ЭНЕРГОСЕРВИС» счета-фактуры от 30.03.2010 №202.

Также для выполнения электротехнических работ, в частности по доставке и  монтажу дополнительного оборудования при строительстве АЗС с. Новоникольск, склада ГСМ о.Русский, по подготовке  и оформлению исполнительской документации и комплектации материалами при монтаже и ремонту электротехнического оборудования АЗС №431, №432, №425, №412, 409 В-НБВ с. Вольно-Надеждинское ООО «РН-Востокнефтепродукт», АЗС по ул. Днепровская г.Владивостока, по подготовке и комплектации оборудования для монтажа шагающего экскаватора ЭШ – 70-10, по подготовке и комплектации электрооборудования на объектах Артемовского городского округа, по проведению изыскательных и инжиниринговых работ  по оформлению отвода земли для производства работ на объекте «вынос электрокабеля 6кВ от парковки ООО «СабМиллер Рус», по благоустройству территории под прокладку кабеля 6 кВ для ООО «САБМиллерРУС», по подготовке схемы временного электроснабжения склада АТП Нефтебазы и другим электротехническим работам  ООО «ЭНЕРГОСЕРВИС» в 2010-2012 годах были заключены договоры субподряда от 04.04.2010 №20, 30.05.2010 №22, 30.06.2010 №23, от 10.07.2010 №26, от 20.07.2010 №28, от 01.08.2010 №30, от 30.08.2010 №32, от 01.10.2010 №33, 01.11.2010 №34, от 10.11.2010 №36, от 01.12.2010 №38, от 10.12.2010 №41, от 02.06.2011 №16, от 01.06.2011 №14, от 20.04.2011 №12, от 04.06.2011 №17, от 01.08.2011 №19. от 10.10.2011 №23, от 20.11.2011 №28, от 01.11.2011 №26, от 10.11.2011 №27, 06.02.2012 №8, от 10.02.2012 №9, от 15.05.2012 №14, от 21.05.2012 №15, от 25.05.2012 №16, от 15.06.2012 №21, от 10.04.2012 №11, от 30.05.2012 №17, от 05.06.2012 №18, от 25.06.2012 №24, от 03.07.2012 №27, от 01.08.2012 №30, от 11.06.2012 №20, от 10.08.2012 №32, от 02.07.2012 №26, от 06.08.2012 №31  с ООО «Восток-Альянс». Общая сумма выполненных работ составила 27.042.743 руб.

Кроме того, обществом для выполнения инжиниринговых работ по подготовке к строительным, электромонтажным и ремонтным работам на объектах АЗС ООО «РН-Востокнефтепродукт», ОАО «Приморнефтепродукт», ЗАО «Центрстрой», подготовительных строительных работ по оформлению исполнительной документации на объекте «Монтаж схемы электроснабжения ЖД станции Угольная», работ по ремонту кабельной трассы СКУД резервуарного парка Владивостокской нефтебазы, по подготовке и выполнению работ по монтажу электрооборудования на территории очистных сооружений аэропорта «Владивосток», работ по электроснабжению заключены договоры субподряда с ООО ТК «Орион» от 01.10.2012 №18, от 22.10.2012 №19А, от 05.12.2012 №29А, от 24.10.2012 №20А, от 30.10.2012 №21А, от 05.11.2012 №22А, от 03.12.2012 №28А, от 30.11.2012 №27А, от 20.11.2012 №26А на общую сумму 6.000.000 руб. Работы субподрядчиком сданы на основании подписанных сторонами актов выполненных работ. Для оплаты указанных работ ООО ТК «Орион» выставлены соответствующие счета-фактуры.

Налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в состав расходов, уменьшающих доходы, включена стоимость выполненных работ, приобретенных материалов.

Кроме того, заявитель производил уменьшение общей суммы налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ.

В подтверждение факта приобретения товаров и выполнения работ  ООО «Ореон», ООО «Даль-Трейд», ООО «Восток-Альянс», ООО ТК «Орион» обществом представлены договоры, акты приема-передачи выполненных работ,  счета-фактуры.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ с целью подтверждения достоверности сведений, содержащихся в документах, представленных обществом, о понесенных расходах по сделкам с вышеуказанными контрагентами, подтверждающих факт поставки товара и выполнения работ для ООО «ЭНЕРГОСЕРВИС» были проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено, что спорные контрагенты по адресам регистрации не находятся и никогда не находились.

Кроме того, по адресу регистрации ООО «Ореон» (г.Владивосток, ул.Сахарный ключ, 5-8) расположено заброшенное здание, огражденное воротами и обтянутое колючей проволокой.

ООО «Даль-Трейд» (г.Владивосток, Океанский проспект, 10 «А» - 207) и ООО ТК «Орион» (г.Владивосток, ул. Тобольская, 29-56) зарегистрированы по адресам массовой регистрации.

Среднесписочная численность спорных организаций составляет 1 человек; размер уставного капитала - 10.000 руб.; в Федеральном информационном ресурсе отсутствуют сведения о наличии транспортных средств, имуществе; отчетность организациями представлялась не в полном объеме с нулевыми либо минимальными показателями; организации не несли расходов по осуществлению предпринимательской деятельности (на аренду офисных и складских помещений, оплату коммунальных услуг, электроэнергию и т.д.).

Анализ выписок банка по операциям на счетах ООО «Ореон», ООО «Даль-Трейд», ООО «Восток-Альянс», ООО ТК «Орион» показал, что в спорный период расходы указанных организаций на выплату заработной платы (получение наличных денежных средств в кассу организации для выплаты заработной платы, перечисление заработной платы на банковские счета (карты) получателей дохода) отсутствуют. Также установлено отсутствие расходов за аренду складских помещений и транспортных средств, за предоставленный персонал, на приобретение спорного товара, на оплату услуг по гражданско-правовым договорам. Операции по счету носят «транзитный» характер, при этом денежные средства, перечисленные ООО «Ореон», ООО «Даль-Трейд», ООО «Восток-Альянс», ООО ТК «Орион» в течение нескольких дней обналичивались физическими лицами.

Таким образом, анализ имеющихся в деле документов по поставщикам заявителя ООО «Ореон», ООО «Даль-Трейд», ООО «Восток-Альянс», ООО ТК «Орион»  позволяет суду апелляционной инстанции сделать вывод, что контрагенты ООО «ЭНЕРГОСЕРВИС» не имеют необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия у них управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов,  транспортных средств, соответственно, организации не вступали в какие-либо гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия, организации не осуществляли реальную предпринимательскую деятельность.

Согласно заключениям почерковедческой экспертизы от 04.10.2013 №906/01-4, от 01.10.2013 №907/01-4, от 01.10.2013 №908/01-4, от 04.10.2013 №906/01-4 подписи на представленных документах от имени руководителей ООО «Ореон» (Александровой В.А.), ООО «Даль-Трейд» (Плицева Р.Ю.), ООО «Восток-Альянс» (Шкарова С.С.), ООО ТК «Орион» (Сенниковой Т.Н.) выполнены не руководителями обществ, а не установленными лицами.

При этом, при оценке доказательств по делу судом апелляционной инстанции учтено, что на основании правовой позиции Высшего арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.04.2010 № 18162/09, о том, что документы, подтверждающие исполнение сделки, оформленные за подписью неустановленных неуполномоченных лиц, сами по себе не являются безусловным и достаточным доказательством, свидетельствующим о получении обществом необоснованной налоговой выгоды. Вместе с тем, эти обстоятельства учитываются судом в их совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами по делу, подтверждающими отсутствие реальной возможности у спорных контрагентов  исполнить обязательства по выполнению субподрядных работ  ввиду отсутствия у них материальных ресурсов, экономически необходимых для  оказания услуг по установке и ремонту электротехнического оборудования, отсутствия управленческого персонала, основных средств, складских помещений, транспортных средств, а также проведение по расчетном счету только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды.

При таких обстоятельствах, счета-фактуры, выставленные от имени ООО «Ореон», ООО «Даль-Трейд», ООО «Восток-Альянс», ООО ТК «Орион», составлены с нарушением пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ и не могут являться надлежащими доказательствами, подтверждающими правомерность заявленных налоговых вычетов.

С учетом изложенного, апелляционный суд, оценив в соответствии с положениями статьи 71 АПК РФ имеющиеся в деле доказательства во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании, пришел к выводу о том, что имеющиеся в материалах настоящего дела документы подтверждают выводы налогового органа и суда первой инстанции о формальном характере спорных финансово-хозяйственных правоотношений ООО «ЭНЕРГОСЕРВИС» со своими контрагентами ООО «Ореон», ООО «Даль-Трейд», ООО «Восток-Альянс», ООО ТК «Орион», поскольку указанные контрагенты реальную деятельность не ведут и не имеют ресурсов для ведения электротехнических работ и поставке материалов.

Отклоняя довод ООО «ЭНЕРГОСЕРВИС» о проявлении должной осмотрительности при заключении сделок, коллегия приходит к выводу, что заявителем в подтверждение осмотрительности не приведены доводы в обоснование выбора спорных контрагентов, учитывая, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей,  квалифицированного персонала) и соответствующего