Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2009 по делу n А59-4312/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

заказов, счетами, актами выполнения работ, приема – передачи товаров, договорами, другими материалами дела, а также выручка за этот же период, отраженная Заявителем в книге учета доходов и расходов, которая составила 17.144.389,65 руб.

За этот же период в состав доходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль, Инспекцией включена выручка в сумме 2.682.643 рубля, полученная Заявителем от физических лиц, отраженная им в книге учета доходов и расходов за этот период.

Кроме того, из материалов дела коллегией установлено, что в паспортах заказов, составленных Обществом стоимость установки пластиковых конструкций, которая и облагается ЕНВД, отдельно не выделялась, а указывалась лишь стоимость самого изделий, в которую уже была включена стоимость установки. На данном основании коллегия отклоняет довод Заявителя, изложенный в апелляционной жалобе, о том, что он провел необходимую ревизию системы налогового учета и выделил из общей системы доходов, полученных в 2006 году, доходы от оказания услуг населению, а также исчислил и уплатил в бюджет ЕНВД.

Таким образом, поскольку в материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие ведение Обществом раздельного учета в отношении доходов, полученных от физических лиц за изготовление и за установку строительных конструкций, в отношении которых применяется упрощенная система налогообложения  (изготовление изделий) и ЕНВД (установка изготовленных изделий), выручка за период с 01.04.2005 по 31.12.2006, полученная Обществом от физических лиц, как учтенная, так и не учтенная Заявителем, как правильно указал суд первой инстанции, обоснованно включена Налоговым органом в общую сумму доходов, формирующих налоговую базу для исчисления налога на прибыль в полном объеме.

Коллегия поддерживает также и вывод суда о том, что материалами дела не нашел подтверждения факт наличия договорных отношений между Обществом и ООО «Гранит».

Как следует из пояснения Заявителя, он  осуществлял такой вид деятельности, как розничная торговля готовыми изделиями из ПВХ, которые Общество закупало на основании договора от 01.05.2005 № 1, заключенного с ООО «Гранит» и расположенного, согласно реквизитам, указанным в договоре, в г. Владивостоке.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией было  установлено, что такая организация, являющаяся контрагентом Общество по договору и имеющая указанные реквизиты, на территории РФ не зарегистрирована, в то же время данные реквизиты имеет ООО «Элбис», зарегистрированная по г. Озерску, Челябинской области. Каких–либо документов, подтверждающих выполнение условий договора от 01.05.2005 № 1, (например, заявок на изготовление изделий с указанием размера изделий из ПВХ, товаротранспортных и сопроводительных документов, подтверждающих поставку изделий, их получение и т. д.) Обществом представлено не было; кроме того, Заявителем не было представлено товаросопроводительных документов, подтверждающих поставку изделий из г. Владивостока, заявок, подтверждающих размеры заказываемых изделий из ПВХ. Перечисленные обстоятельства  свидетельствуют об отсутствии реальных договорных  отношений между Заявителем и ООО «Гранит».

Руководствуясь изложенными обстоятельствами, коллегия отклоняет довод Общества о том, что в проверяемый период он должен был уплачивать ЕНВД, и  ему не подлежат доначислению налог на прибыть организаций, НДС, ЕСН и налог на имущество.

3. НДС

Признавая обоснованным доначисления Инспекцией ООО «Карви» НДС в сумме 11.687.480, 94 руб., а также соответствующих пеней и штрафных санкций, суд правомерно исходил из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной  статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Как следует из материалов дела, в налоговую базу по НДС Инспекцией была включена выручка от реализации товаров (работ, услуг) за период с 01.04.2005 по 31.12.2006 в сумме 38.096.055 рублей, не отраженная в учете Общества, получение которой подтверждается паспортами заказов, счетами, актами выполненных работ, актами приема – передачи изделий, договорами, иными документами, имеющимися в материалах дела, а также выручка, отраженная Обществом в книге учета доходов и расходов за период с 01.04.2005 по 31.12.2006, с учетом изменений, внесенных в регистр учета доходов в период проведения проверки, которая составила 24.054.475,65 руб.

Кроме того, в состав доходов, учитываемых в целях исчисления НДС, Инспекцией была включена выручка в сумме 2.682.643 рубля, полученная Заявителем от физических лиц, отраженная в книге учета доходов и расходов за 2006, в ходе проведения выездной проверки исключенная из общей суммы доходов, учтенных Заявителем в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Основанием для включения в налоговую базу по НДС указанных сумм явилось то, что Заявитель в проверяемый спорный период  не формировал налоговую базу, не предъявлял покупателям (заказчикам) НДС, не исчислял и не уплачивал данный налог, а также не представлял в налоговые декларации по НДС.

Руководствуясь изложенным, учитывая, что в материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие ведение Заявителем раздельного учета в соответствии с правилами п. 7 ст. 346.26 НК РФ выручка, полученная Обществом  за период с 01.04.2005 по 31.12.2006, полученная от физических лиц, как учтенная, так и не учтенная Заявителем, обоснованно была включена Инспекций в общую сумму доходов, формирующих налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость в полном объеме.   Налоговый орган правильно рассчитал налоговую базу по НДС в размере 64.930.449,65 руб. и доначислил Обществу НДС в сумме 11.687.480,94 руб., а также соответствующие пени и штрафные санкции.

4. Налог на имущество.

Как следует из оспариваемого решения, по результатам проведения выездной налоговой проверки Налоговый орган доначислил Обществу налог на имущество за 2005 - размере 130.077,61 руб., за 2006 – размере 347.515,12 руб. Рассмотрев материалы дела, коллегия признает доначисление налога на имущество в указанных суммах, а также соответствующих пеней и штрафных санкций обоснованным.

В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ российские организации признаются плательщиками налога на имущество.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ  объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 ст. 375 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Из материалов дела коллегией установлено, что на балансе Заявителя в качестве объектов основных средств состоят машины, оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, транспортные средства, перечисленные в приложении № 13 к акту проверки, составленном на основании документов, представленных Обществом в Налоговый орган по требованию от 20.06.2008 № 12 – 21/323.

В период с 01.04.2005 по 31.12.2006 ООО «Карви» осуществляло деятельность, в отношении которой не предусмотрено применение ЕНВД, а также деятельность, в отношении которой применение системы налогообложения в виде ЕНВД.

Однако, поскольку Заявителем не были представлены регистры учета основных средств, используемых при осуществлении видов деятельности, в отношении которых установлен различный порядок исчисления и уплаты налогов, как правильно указал суд первой инстанции расчет налоговой базы правомерно был произведен Инспекцией, исходя из стоимости всего имущества, отраженной в представленных на требование Налогового органа оборотно – сальдовых ведомостях по счету 01 «Основные средства».

Таким образом, Налоговый орган правильно рассчитал Обществу налоговую базу по налогу на имущество в размере: за 2005 год - в сумме 5.912.618,78 руб., за 2006 год - в сумме 15.796.141,72 руб., и доначислил налог на имущество  за 2005 год – в размере 130.077,61 руб., за 2006 год – в размере 347.515,12 руб., а также соответствующие пени и штрафные санкции.

5. НДФЛ, ЕСН

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекция установила, что неуплата Обществом в качестве налогового агента НДФЛ за своих работников составила 1.323.881 рубль, в том числе за 2005 год – 263.216 рублей, за 2006 год  – 1.060.665 рублей. 

Соглашаясь с данным выводом Инспекции, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 24 НК РФ установлено, что налоговыми агентами являются лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты обязаны, в том числе, правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В соответствии со ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Как следует из материалов дела, Обществом в полученный его работниками доход не включена сумма выплат, фактически произведенных Заявителем за период с 01.01.2005 по 31.12.2006, в размере 10.183.605 руб., в том числе,  за 2005 год – в размере 2.024.666 рублей, за 2006 год – в размере 8.158.939 рублей, в результате чего неуплата НДФЛ в бюджет составила 1.323.881 рублей, в том числе за 2005 год – 263.216 рублей, за 2006 год – 1.060.665 рублей.

Из материалов дела также следует, что данные суммы были получены в денежной форме работниками общества, что следует из имеющихся в материалах дела расходных кассовых ордеров, но не были отражены Обществом в расчетных и платежных ведомостях, лицевых счетах, иных первичных документах, налоговых карточках, регистрах бухгалтерского учета.

Кроме того, как правильно установил суд первой инстанции, Обществом не были включены в налоговую базу по НДФЛ выплаты в виде зарплаты, произведенные Заявителем согласно расходным кассовым ордерам в пользу физических лиц за 2005 – 2006 годы в размере 10.146.073 рублей, в том числе в 2005 году - в сумме 2.011.616 рублей, в 2006 году - в сумме 8.134.457 рублей; а также не включены в налоговую базу для исчисления НДФЛ произведенные Обществом в указанный период выплаты в виде оплаты питания работников, а также из проезда к месту работы и обратно, в размере 37.532 рублей, в том числе в 2005 году  – в сумме 13.050 рублей, в 2006 году  – в сумме 24.482 рублей.

Указанные обстоятельства подтверждаются налоговыми карточками за 2005 – 2006 годы, оборотными ведомостями по счету 70 за этот период, журналом  проводок по счетам 68, 70, расходными ордерами на выплату заработной платы за этот же период, протоколами допросов свидетелей.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ  учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии со ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ.

При