Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2015 по делу n А59-5220/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Возвратить госпошлину (ст.104 АПК)

установлено зачисление денежных средств от ООО «Росстрой» и снятие наличными. Поступление денежных средств от ООО «Росстрой» и снятие наличных произведено в один день 30.12.2008.

Налоговым органом установлено, что ООО «Астрос» зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России №1 по Сахалинской области по адресу: г. Южно-Сахалинск, ул. Поповича, 98. Руководитель и учредитель Черных Алексей Валерьевич.

Декларация по налогу на прибыль организации и расчет НДС представлены за 2008 с нулевыми показателями сумм доходов и расходов, начисленного налога. Зарплата не начислялась, численность работающих «0». Транспортные средства на учете в организации отсутствуют. Требование инспекции о представлении документов, направленное по указанному адресу, вернулось не исполненное.

На требование инспекции ООО БАНК ИТУРУП представлены доверенность б/н от 29.01.2008 по 31.12.2008 на Фуркач Татьяну Викторовну на получение наличных денежных средств, доверенность б/н от 10.01.2008 по 31.12.2008 на Фаде Алису Ивановну на получение наличных денежных средств.

Анализ операций на счете ООО «Астрос» свидетельствует о том, что денежные средства, поступившие от ООО «Росстрой», ООО «Рострой бетон», ООО «Техстрой», ООО «Промтехстрой», ООО «Сахстрой», ООО «Промстрой», ООО «Старюг», впоследствии были перечислены ООО «Росстрой», а также сняты наличными.

В отношении ООО «Техстрой», ООО «БризБилдинг» налоговым органом установлено, что данные организации поставлены на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России №1 по Сахалинской области 07.09.2007, по адресу: г. Южно-Сахалинск, проспект Победы, 74, 59, руководитель и учредитель Глотко Андрей Сергеевич.

В декларациях по НДС за 3 и 4 кварталы 2008 и налога на прибыль организаций за 2008 ООО «Техстрой», ООО «БризБилдинг» налоги начислены в незначительных размерах (вычеты почти равны начисленной сумме НДС). В 2008 году зарплата не начислялась, численность работающих «0».

ООО «Техстрой», ООО «Бризбилдинг» не производили оплату за аренду складских и производственных помещений, аренду персонала, необходимого для производства работ или учета или реализации товара.

Анализ движения денежных средств по счету ООО «Техстрой» свидетельствует о том, что денежные средства, поступившие от ООО «Росстрой», ООО «Северо-Западная строительная компания», ООО «Лизинг развитие», ООО «Лизинг плюс», впоследствии были перечислены ООО «Росстрой», ООО «Северо-Западная строительная компания», а также сняты наличными.

Проанализировав операции на счете ООО «БризБилдинг», представленные КБ «Долинск» (ЗАО), на запрос инспекции, налоговый орган установил, что можно выделить цепочки обращения денежных средств: ООО «Росстрой» - ООО «БризБилдинг» - сняты наличные. При этом поступление денежных средств от ООО «Росстрой» и снятие наличных произведено в один день 29.12.2008. На требование инспекции ЗАО Коммерческий банк «Долинск» представлены копии юридического дела ООО «БризБилдинг», чек на получение наличных денежных средств Фуркач Татьяной Викторовной.

ООО «Профстрой» зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России №1 по Сахалинской области 02.11.2007 по адресу: г. Южно-Сахалинск, ул. Ленина, 184а, 54, руководитель и учредитель Машков Владимир Владимирович (бульвар Анкудинова, 17-100).

На требование инспекции о предоставлении документов, направленное ООО «Профстрой» по указанному адресу, документы не представлены. В 2008 зарплата не начислялась, численность работающих «0», основные средства на балансе не числятся. Налог на прибыль организаций и НДС за спорные периоды ООО «Профстрой» исчислялись в минимальных размерах.

 Проанализировав операции на счете ООО «Профстрой», представленные ОАО Тихоокеанский Внешторгбанк на запрос инспекции, налоговый орган пришел к выводу, что можно выделить цепочки обращения денежных средств: ООО «РОССТРОЙ» - ООО «Профстрой» - сняты наличные. При этом поступление денежных средств от ООО «Росстрой» и снятие наличных произведено в один день 30.12.2008.

Кроме того, налоговым органом в 2008 установлены юридические лица, которые участвовали в цепочках обращения денежных средств – контрагент ООО «Росстрой», в том числе снимали денежные средства в значительных размерах ООО «Сахспецстрой» и ООО «Росмонтажподряд».

В отношении ООО «Сахспецстрой» установлено, что данная организация зарегистрирована 19.10.2005 по адресу: г. Южно-Сахалинск, ул. Корсаковская, 31-2, учредитель и руководитель Дерябин Олег Юрьевич. Пилюгин Виктор Владимирович назначен генеральным директором решением единственного учредителя с 09.07.2007. Документы по требованию инспекции ООО «Сахспецстрой» не представлены.

Для установления места нахождения ООО «Сахспецстрой» и взаимоотношений с ООО «Росстрой» был проведен опрос Пилюгина В.В. (протокол допроса № 12-21/69 от 04.09.2009), который, сославшись на статью 51 Конституции РФ, отказался отвечать на поставленные вопросы.

На требование инспекции ООО «ОХАБАНК» представлено юридическое дело ООО «Сахспецстрой»: решение учредителя от 09.04.2007 о назначении генеральным директором Пилюгина В.В., заявление на установку программного обеспечения системы «Клиент-банк» от 06.05.2006 по адресу: ул. Ленина, 246а, офис 405 (адрес первоначальной регистрации ООО «Росстрой» ул. Ленина, 246а) указано контактное лицо Ситник Наталья Леонидовна, которая с 01.12.2005 по 15.03.2007 работала главным бухгалтером ООО «РОССТРОЙ», карточка с образцами подписей и оттиска печати от 26.04.2007 на Пилюгина В.В., копии чеков на получение наличных денежных средств Фаде А.И. и Фуркач Т. В. в 2008.

Анализ операций по счету ООО «Сахспецстрой» свидетельствует о том, что денежные средства, поступившие от ООО «Росстрой», ООО «Северо-Западная строительная компания», впоследствии перечислялись ООО «Северо-Западная строительная компания», ООО «ПромТехСтрой», а также снимались наличными.

ООО «Росмонтажподряд» зарегистрировано по адресу г. Южно-Сахалинск, ул. Тихая, 90, учредитель и руководитель Пилюгин Виктор Владимирович. 04.02.2008 выдано свидетельство о ликвидации, снято с учета в инспекции руководитель ликвидационной комиссии Пилюгин.

Численность работников отсутствует, сведения о доходах на физических лиц не представлялись, за 2008 годовая отчетность не представлена.

На требование инспекции, направленное ООО «Росмонтажподряд» по адресу, указанному при регистрации организации, о предоставлении документов, подтверждающих взаиморасчеты с ООО «Росстрой», указанные документы не представлены.

Из юридического дела ООО «Росмонтажподряд», представленного ООО «ОХАБАНК, следует, в том числе: решение учредителя от 13.06.2006 о создании организации и назначении директором Пилюгина В.В., копии чеков на получение наличных денежных средств, в том числе, Фаде Алисой Ивановной в 2008, которая работает с 02.04.2008 в ООО «Росстрой» бухгалтером и в ООО «Промстрой» (руководитель и учредитель организации Глотко А.С.).

В отношении ООО «Росмонтажподряд» проведена выездная налоговая проверка (акт № 12-21/2004 от 09.07.2008). В ходе проверки не удалось установить место нахождения организации и руководителя. Решение о проведении ВНП, было направлено ООО «Росмонтажподряд» по адресу, указанному про регистрации. Документы организации на проверку не были представлены.

Таким образом, из материалов дела следует, что зарегистрированы в один день, и по одному по адресу:

23.06.2006 по адресу: г. Южно-Сахалинск, ул. Тихая, 90 (по данному адресу зарегистрирован руководитель ООО «Росстрой» Молодцов Д.О.) ООО «Сахстрой», ООО «Росмонтажподряд», по адресу: г. Южно-Сахалинск, ул. Невельского, 52 ООО «Северо-Западная строительная компания». Руководитель Пилюгин Виктор Владимирович.

07.09.2007 по адресу: г. Южно-Сахалинск, проспект Победы, 74-59, ООО «Промстрой», ООО «Востокстрой», ООО «Техстрой», ООО «БризБилдинг», ООО «Старюг». Руководитель Глотко Андрей Сергеевич.

02.11.2007 по адресу: г. Южно-Сахалинск, ул. Ленина, 184а-54, ООО «Техстройкомпани», ООО «ПрогрессСтрой», ООО «Промтехстрой», ООО «Звезда», ООО «Профстрой», ООО «Стройтрест». Руководитель Машков Владимир Владимирович.

ООО «Спецтехстрой» - руководитель Ватутин Владимир Николаевич.

При этом учредителями и руководителями организаций контрагентов ООО «Росстрой» являются лица, на которых зарегистрировано значительное количество юридических лиц, в том числе по адресу расположения ООО «Росстрой»: г. Южно-Сахалинск, с. Дальнее, ул. Ударная, 4/7: на Ватутина В.Н. зарегистрировано 4 юридических лица, на Машкова В.В. - 13, на Черных А.В. – 5, на Глотко А.С. – 8, на Пилюгина В.В. – 9. В тоже время на Молодцова Д.О. зарегистрировано 8 юридических лиц, на Гололобова М.В. – 19.

Из представленных банками, на требования инспекции, копий чеков на выдачу наличных денежных средств, сняты наличные денежные средства со счетов следующих организаций: ООО «Северо-западная строительная компания», ООО «Сахспецстрой», ООО «Сахстрой», ООО «Астрос», ООО «Востокстрой», ООО «Промстрой», ООО «Старюг», ООО «Бризбилдинг», ООО «Промтехстрой», ООО «ПрогрессСтрой», ООО «Звезда», ООО «Стройтрест», ООО «Спецтехстрой». При этом все наличные денежные суммы по указанным чекам снимала Фуркач Татьяна Викторовна, сведения о ее полученных доходах за 2008 год представило ООО «Промстрой» (руководитель Глотко А.С.).

Исследовав и оценив вышеперечисленные доказательства в совокупности с обстоятельствами, установленными инспекцией в ходе проверки в отношении вышеназванных контрагентов в порядке статьи 71 АПК РФ, не опровергнутые налогоплательщиком в порядке статьи 65 АПК РФ, а также учитывая, что фактические обстоятельства заключения и исполнения договоров с указанными организациями свидетельствуют об отсутствии реальных намерений у общества исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций и НДС в полном объеме, движение денежных средств осуществлялось по замкнутой цепочке расчетов, целью которой являлось либо обналичивание денежных средств либо возврат, а организации – участники данных расчетов имели признаки организаций, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, при этом обществом были применены такие способы расчетов, которые позволили ООО «Росстрой» создать имитацию расчетов, и фактически осуществить контроль за денежным потоком, направленным в виде расходов за оказанные услуги и реализацию товаров, судебная коллегия считает, что вывод налогового органа, поддержанный судом первой инстанции, о направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды в виде завышения налоговых вычетов по НДС и завышения расходов при исчислении налога на прибыль организаций по спорным сделкам, является правомерным.

В связи с вышеизложенным, судебная коллегия также поддерживает вывод суда первой инстанции о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по налогу на прибыль организаций за 2006-2008. Однако, учитывая, что требования заявителя в данной части удовлетворены по другому основанию, а налоговый орган не настаивает на пересмотре судебного акта в полном объеме, суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для проверки законности обжалуемого решения в части признания недействительным решения налогового органа по налогу на прибыль организаций.

Отклоняя довод общества о том, что суд первой инстанции, признавая реальность хозяйственных взаимоотношений общества с ООО «Северо-Западная строительная компания», ООО «Сахстрой», ООО «Астрос», «Профстрой» в 2006 – 2007, в тоже время не признает реальность и обоснованность налоговых вычетов по НДС по хозяйственным операциям заявителя с этими же контрагентами в 2008, судебная коллегия считает необходимым отметить, что суд первой инстанции, признавая реальность хозяйственных взаимоотношений общества с ООО «Северо-Западная строительная компания», ООО «Сахстрой», ООО «Астрос», «Профстрой» в 2006 – 2007, исходил из того, что налоговый орган не опроверг достоверность представленных налогоплательщиком документов, поскольку не проводил встречных проверок в отношении вышеуказанных поставщиков за указанные периоды, то есть в отсутствие представления инспекцией достаточных доказательств исходил из презумпции добросовестности налогоплательщика.

В тоже время вывод суда первой инстанции об отсутствии у общества права на применение налоговых вычетов по НДС по спорным операциям с вышеназванными контрагентами за 1, 2 кварталы 2008 на сумму 18 446 996,66 руб. и за 3, 4 кварталы 2008 на сумму 55 504 615,17 руб., а также о получении обществом необоснованной налоговой выгоды по налогу на прибыль организаций за проверяемые периоды, основан на совокупности представленных налоговым органом доказательств, в связи с чем является верным.

Из апелляционной жалобы налогоплательщика следует, что фактическое местонахождение ООО «ПрогрессСтрой» подтверждается договором аренды производственных и офисных помещений от 12.05.2008, заключенным между ООО «Росстрой» и ООО «ПрогрессСтрой», а также предъявлением ООО «Росстрой» ООО «ПрогрессСтрой» к возмещению затрат, в том числе и услуг связи.

Между тем, суд апелляционной инстанции критически относится к представленному обществом договору, поскольку данный факт в отсутствие иных доказательств не свидетельствует о ведении ООО «ПрогрессСтрой» реальной самостоятельной хозяйственной деятельности. При этом судебная коллегия принимает во внимание, что в отношении иных контрагентов, фактическим местонахождением которых согласно сведений, представленных банками их обслуживающими, является адрес регистрации ООО «Росстрой» г. Южно-Сахалинск, с. Дальнее, ул. Ударная, 4/7, договоров аренды не представлено.

При этом судебная коллегия считает необходимым отметить, что установленные налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля обстоятельства свидетельствуют о том, что рассматриваемые финансово-хозяйственные отношения между ООО «Росстрой» и спорными контрагентами, а в частности ООО «ПрогрессСтрой», направлены на создание имитации их предпринимательской деятельности.

Фактически общество от имени формально созданного ООО «ПрогрессСтрой» и выше поименованных поставщиков осуществляло часть своей предпринимательской деятельности, денежные средства, перечисленные обществом, направлялись в адрес формально созданных организаций, используемых в качестве средства для совершения и (или) сокрытия следов правонарушений и обладающих признаками, затрудняющими идентификацию физических лиц в действительности причастных к их учреждению и руководству финансово-хозяйственной деятельностью.

При этом отсутствие, как у ООО «Росстрой» «официально» в штате  должностей разнорабочих, рабочих, строителей, электриков и т.д., то есть персонала, который непосредственно должен был выполнять строительно-монтажные и другие работы, так и у ООО «ПрогрессСтрой», обоснованных выводов налогового органа и суда первой инстанции не опровергает.

При таких обстоятельствах, само по себе наличие лицензии на строительство