Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2009 по делу n А24-6002/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

налоговые декларации по НДС за 2005 год представлены обществом своевременно. Данный факт подтвержден представленными в материалы дела налоговыми декларациями по НДС за 2005 года и пояснениями налогового органа.

       Как следует из материалов дела и отражено в доводах апелляционной жалобы налогового органа, занижение налоговой базы в  рамках выездной налоговой проверки определено путем сопоставления  данных книги продаж и налоговых деклараций по НДС без исследования первичной документации.  

       Что касается неправомерности заявленных обществом  вычетов по НДС за 2005 год в сумме 11.608.407 рублей, налоговый орган  исходит из того, общество не представило подтверждающих первичных бухгалтерских документов о произведенной оплате счетов-фактур за 2003-2005 годы, полученных от поставщиков и отраженных в книге покупок за 2005 год.

       В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

       Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении  налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо  на основании иных документов в случаях, предусмотренных  пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса

Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ в своем постановлении № 53 от 12.10.2006 года «Об оценке арбитражными судами  обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснил, что поскольку практика разрешения налоговых споров исходит  из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики, то предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

       Как установлено судом и подтверждается материалами дела, общество представило в обоснование заявленного вычета  по НДС  счета-фактуры на сумму 11.608.407 рублей, составленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.  Указание налогового органа в решении об отсутствии первичных документов, подтверждающих оплату счетов-фактур за 2005 год, не подтверждается материалами дела. Ни акт проверки, ни решение налогового органа не содержит перечня счетов-фактур, по которым не предоставлены документы, подтверждающие их оплату. Ссылка налогового органа на приложение № 1, в котором должен быть указан перечень непредоставленных документов, является несостоятельной, поскольку такое приложение в материалах дела отсутствует и обществу не направлялось, что подтвердили представили налогового органа в судебном заседании суда первой  и апелляционной инстанций.

       Согласно статье 65, пункта 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

       С учетом изложенных обстоятельствах, коллегия считает правильным вывод суда о том, что налоговый орган не представил доказательств необоснованности заявленных обществом налоговых вычетов по НДС, в связи с чем доначисление НДС в сумме 13.145.922 рубля, соответствующих пеней и штрафов  является неправомерным, а доводы налогового органа в указанной части – необоснованными.

        В отношении доначисления обществу НДС за 2006-2007 годы, связанного  с занижением налогооблагаемой базы в связи с невключением в выручку суммы дохода, полученного от оказания гостиничных услуг (по приходным кассовым ордерам и пластиковым карта, а также по причине неотражения в книге продаж некоторых счетов-фактур) судом правомерно установлено, что инспекцией неверно рассчитана налоговая база по НДС в связи с неправильной методикой такого расчета.

        В силу положений статьей 314, 315 НК РФ декларации составляются на основе данных, содержащихся в регистрах налогового (бухгалтерского) учета налогоплательщика, которые составляются на основе данных, содержащихся в

первичных учетных документах, подтверждающих осуществление каких-либо операций, подлежащих налогообложению.

       Соответственно, суммовой показатель, отраженный в декларации, сопоставляется с суммовым показателем, отраженным в регистрах учета, затем регистры учета проверяются на полноту отражения в них первичных учетных документов со ссылками на первичные документы.

       Как установлено судом, при проверке правильности и полноты отражения операций налоговых деклараций по НДС  за 2006 и 2007 годы, налоговым органом не соблюден вышеуказанный принцип проверки, что привело к неправильному определению суммы выручки (налогооблагаемой базы), подлежащей налогообложению НДС.

      В том числе, коллегия отклоняет довод налогового органа о правомерности начисления НДС  за март и апрель 2006 года в связи с тем, что для доначисления налога по результатам выездной налоговой проверки недостаточно  установления факта непредставления деклараций, налоговому органу следовало на основании первичной документации обосновать факт неисчисления и неуплаты налога за соответствующие периоды. Между тем, неправильное исчисление и неуплата налога за март и апрель 2006 года надлежащим образом ни в акте, ни в решении налогового органа не установлена.

       Из материалов дела следует, что налоговым органом определен НДС к начислению таким методом, что к сумме НДС, заявленной в декларации, добавлена сумма НДС, исчисленная с выручки от оказания гостиничных услуг по приходным кассовым ордерам и пластиковым картам, а также добавлена сумма НДС, исчисленная по неотраженным в книге продаж счетам-фактурам без учета данных, содержащихся в первичных документах.

       Из пояснений представителей общества следует, что в книге продаж отражались только выставленные счета-фактуры, а оплаченные населением услуги не отражены, но в декларациях они были учтены, что явно усматривается из деклараций с учетом существенной разницы в заявленных суммах.

      Соответственно, в декларации обществом отражены суммы НДС, исчисленные с операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не нашли отражение в книге продаж. В данном случае, налоговому органу следовало указанные суммы НДС прибавить не к сумме НДС, отраженной Обществом в декларации, а к сумме НДС, отраженной в книге продаж. Примененная налоговым органом методика фактически повлекла за собой включение одних и тех же сумм НДС дважды. Проверка полноты отражения в регистрах учета первичных документов, ссылка на первичные документы, по которым было установлено правонарушение, в материалах проверки отсутствуют.

        В то же время, налоговым органом были допущены арифметические ошибки, в том числе: за 2006 год на сумму 734.036, 27 руб. (т.67 л.д.3), за 2007 – в сумме 163.815 руб. (т.75 л.д.136).

        Кроме того, коллегия считает правильным вывод суда о том, что у налогового органа отсутствовали  правовые основания для непринятия вычетов по НДС в сумме 1.561.774 рубля за 2006 год и в сумме 2.562.043 рубля за 2007 год по причине отсутствия  подтверждающих документов, поскольку материалами дела подтверждается факт представления обществом в обоснование заявленного вычета по НДС счетов-фактур, составленных в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.  При этом, налоговым органом при проверке обоснованности заявленного вычета по НДС за 2007 год  не было учтено то обстоятельство, что большинство вычетов заявлены по авансам, поступившим от контрагентов, что подтверждается  книгами покупок и книгами продаж.

        Исследовав  в соответствии со статьей 71 АПК РФ все представленные обществом документы, материалы дела, коллегия приходит к выводу, что налоговый орган в нарушение статьи 65, пункта 5 статьи 200 АПК РФ не представил доказательства, подтверждающих правомерность выводов, сделанных в ходе проведения выездной налоговой проверки, касающихся необоснованно заявленных обществом вычетов по НДС, в связи с чем решение налогового органа № 06-12/50100 от 24.12.2008  в части доначисления НДС за 2005 год в сумме 13.145.922 рубля, за 2006 год в сумме 3.083.493 рубля, за 2007 год в сумме 5.260.845 рублей является недействительным.

        Кроме этого, следует учесть то обстоятельство, что  в нарушение пункта 1.8.2 Требований к составлению акта проверки, утвержденных приказом Федеральной налоговой службы России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@, инспекцией не отражены в акт проверки расчеты, связанные с оценкой количественного и суммового расхождения между заявленными в налоговых декларациях и фактическими данными, установленные первичными документами, отсутствуют ссылки на первичные бухгалтерские документы, подтверждающие наличие факта нарушения.

        Согласно пункту 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

         При таких обстоятельствах, коллегия  считает решение суда законным и обоснованным и не находит оснований к его отмене.

         Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

         Решение  от 20.05.2009 по делу № А24-6002/2008 оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

          Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через арбитражный суд, принявший решение, в течение двух месяцев.

Председательствующий

О.Ю. Еремеева

Судьи

Е.Л.  Сидорович

Т.А.  Солохина