Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2009 по делу n А24-6263/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. 1-я Морская,  2,4, Владивосток, 690007

тел.: [phone], 215-063, 215-098, факс [phone], 215-023

e-mail: [email protected] , http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                              Дело

№ А24-6263/2007

 09 декабря 2009 года

Резолютивная часть постановления оглашена 03 декабря 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 09 декабря 2009 года  

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: З.Д. Бац

судей: О.Ю. Еремеевой, Е.Л. Сидорович

при ведении протокола секретарем судебного заседания:  Ворожбит Я.А.

при участии:

от Межрайонной ИФНС России № 2 по Камчатскому краю: представитель Трусова Л.В. по доверенности №02-8 от 11.01.2009 года сроком действия до 31.12.2009 года представитель Зенг Е.В. по доверенности № 02/27 от 02.03.2009 года сроком действия до 31.12.2009 года

от ЗАО «Камчатское золото»: представитель Булахтина Н.Н. по доверенности от 20.05.2009 года сроком действия до 31.12.2010 года

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России № 2 по Камчатскому краю

апелляционное производство № 05АП-5530/2009

на решение от 22.09.2009 года  

судьи Решетько В.И.

по делу № А24-6263/2007 Арбитражного суда Камчатского края  

по заявлению ЗАО "Камчатское золото"

к МИФНС России № 2 по Камчатскому краю

о признании недействительным в части решения от 14.09.2007 № 06-12/22794

           УСТАНОВИЛ:

          Закрытое акционерное общество «Камчатское золото» (далее – ЗАО «Камчатское золото», Общество, Налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Камчатскому краю (далее – Инспекция, Налоговый орган) от 14.09.2007 № 06-12/22794 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Камчатской области от 04.04.2008 требования ЗАО «Камчатское золото» удовлетворены в полном объеме.

Постановлением арбитражного суда кассационной инстанции от 11.08.2008 вышеуказанное решение отменено; дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Камчатской края.

Решением Арбитражного суда Камчатского края от 12.11.2008, измененным постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции от 10.03.2009, требования ЗАО «Камчатское золото» удовлетворены частично.

Постановлением арбитражного суда кассационной инстанции от 15.07.2009 вышеуказанные судебные акты по делу отменены; дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Камчатского края.

Решением суда Камчатского края от 22 сентября 2009 года требования закрытого акционерного общества «Камчатское золото» удовлетворены. Признано недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Камчатскому краю от 14.09.2007 № 06-12/22794 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- доначисления закрытому акционерному обществу «Камчатское золото» налога на прибыль за 2004-2006 гг. в сумме 97 213 руб., пеней по налогу на прибыль в сумме 8 971 руб., штрафа по налогу на прибыль в размере 19 443 руб.;

- налога на добавленную стоимость за сентябрь 2004 – декабрь 2006 года в сумме 992 273 руб. и штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 158 882 руб. (пункт 1, подпункты 1, 2, 3 пункта 2, пункт 3.1 решения);

- уменьшения к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за март 2004 года в сумме 277 993 руб. (пункт 5 решения);

- отражения в карточке расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2006 года доначисленной суммы НДС в размере 73 909 руб., подлежащего возмещению из бюджета (абзац первый пункта 6 решения).

Не согласившись с принятым решением, Инспекция обратилась в Пятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой и просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт

В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган указывает, что осуществляемая обществом деятельность в рамках заключенных инвестиционных договоров является оказанием услуг инвестору, так как под услугой в соответствии с п.5 ст.38 НК РФ для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Согласно условиям инвестиционных договоров общество выполняет функции, имеет права и несет обязанности заказчика-застройщика.

Как указывает налоговой орган, стоимость услуг заказчика – застройщика в соответствии с инвестиционными договорами производится за счет средств, предназначенных для финансирования объектов и   определяется на основании сметы на производство работ, и включается в проектную стоимость объектов.

Согласно жалобе, учитывая фактически понесенные затраты, внереализационные доходы и расходы, связанные с осуществлением деятельности заказчика-застройщика, обществом получена прибыль от указанной деятельности за  2004-2006 годы, которая подлежит обложению налогом на прибыль.

По мнению налогового органа, исходя из предмета договора – реализация инвестиционных проектов, Инспекция пришла к правильному выводу о том, что квалифицировать отношения сторон как отношения заимодавца и заемщика, оснований не имеется.

По эпизоду доначисления НДС на сумму выручки от оказания услуг заказчика – застройщика, Инспекция считает, доводы общества ошибочными по вышеизложенным основаниям.

Что касается суммы 264 759 руб. НДС, заявленной к вычету Обществом, Инспекция считает, что указанные суммы предъявлены Обществу при реализации инвестиционных договоров по работам, направленным на создание объектов инвестиционной деятельности. Инвестиционная деятельность не является объектом налогообложения НДС у Общества, следовательно, и суммы НДС, предъявленные при этом Обществу, не подлежат вычету.  Кроме того, как следует из жалобы, в материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие фактическую уплату сумм НДС по геологоразведовательным работам, т.е. нет подтверждения фактической уплаты сумм НДС, а, следовательно, отсутствует право на налоговый вычет.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 2 по Камчатскому краю огласил доводы апелляционной жалобы, которые  совпадают с текстом апелляционной жалобы, имеющейся в материалах дела. Просит отменить решение Арбитражного суда Камчатского края от 22 сентября 2009 года и принять по делу новый судебный акт. Считает решение суда незаконным и необоснованным.

 Представитель ЗАО «Камчатское золото» на доводы апелляционной жалобы Межрайонной ИФНС России № 2 по Камчатскому краю  возразил, просит решение от 22 сентября 2009 года Арбитражного суда Камчатского края оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения. Озвученные возражения совпадают с текстом письменного отзыва на апелляционную жалобу, представленного в материалы дела через канцелярию суда.

Из материалов дела судом апелляционной инстанции установлено следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Камчатское золото" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, о чем составлен акт проверки от 10.08.2007 № 06-12/78, по результатам рассмотрения которого и с учетом возражений на него налоговым органом 14.09.2007 вынесено решение № 06-12/22794 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2004 – 2006 годы в виде взыскания штрафа в сумме 19 443 руб.; и за неполную уплату НДС за сентябрь 2004 года – декабрь 2006 года в виде взыскания штрафа 158 882 руб.

Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить неполностью уплаченные налоги и пени за их несвоевременную уплату: налог на прибыль в сумме 97 213 руб. и пени по налогу на прибыль в размере 8 971 руб.; НДС в сумме 992 273 руб.; а также пени по налогу на доходы физических лиц в размере 190 руб. Кроме этого, обществу предложено уменьшить на 277 993 руб. исчисленную в завышенных размерах сумму НДС, предъявленную к возмещению из бюджета за март 2004 года (пункт 5 решения), а также отразить в карточке расчетов с бюджетом доначисленную за 4 квартал 2006 года сумму налога 73 909 руб., подлежащую возмещению из бюджета (абзац 1 пункта 6 решения).

Не согласившись с вынесенным решением (за исключением начисления пеней по НДФЛ в сумме 190 руб.), общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании этого решения в оспариваемой части недействительным.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, отзыве на нее, коллегия считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению в силу следующего.

1.     Налог на прибыль.

 При проведении налоговым органом выездной налоговой проверки, Инспекцией установлено, что в  нарушение п.1 ст. 249 НК РФ, общество неправомерно не включило в доходы от реализации выручку от оказания услуг заказчика-застройщика ЗАО «Корякгеолдобыча», в связи с чем налогоплательщику доначислен налог на прибыль организаций за 2004 - 2006 годы в общей сумме 97 213руб. При определении налоговой базы по налогу на прибыль, налоговый орган исходил из сводного расчета сметной стоимости расходов на содержание аппарата управления ЗАО «Камчатское золото» за 2004 год (т.2 л.д.86), а также из представленных в дело сметы расходов на содержание общества на 2005 год, дополнения №1 к смете расходов на содержание. При этом, налоговый орган пришел к выводу, что обществом занижена налоговая база по налогу на прибыль за 2004-2006 года в общей сумме 405026 руб., а именно:

- 2004 год – 9669руб.

- 2005 год – 87928 руб.

- 2006 год – 307429 руб.

 Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается  для российских организаций: - полученные доходы , уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Порядок определения доходов установлен ст. 248 НК РФ. К доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно ст.249 НК РФ  выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 настоящего Кодекса;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса,