Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2009 по делу n А24-3493/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Конституционный Суд Российской Федерации указал на то, что по смыслу статьи 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 этой статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъектов), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного НДС, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм НДС из бюджета.

Перечень сведений и реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ. В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 данной статьи ИНН продавца и покупателя относятся к обязательным реквизитам, которые должны быть указаны в счетах-фактурах.

Пунктом 7 статьи 84 НК РФ предусмотрено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации ИНН.

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Присвоенный организации ИНН не подлежит изменению и не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу.

Следовательно, указание продавцом в счете-фактуре ИНН, который, по данным налогового органа, не был присвоен этой организации, свидетельствует о несоответствии этого документа требованиям пункта 5 статьи 169 НК РФ и влечет для налогоплательщика правовые последствия, предусмотренные пунктом 2 статьи 169 НК РФ: такой счет-фактура не может служить основанием для принятия к вычету или возмещению сумм НДС, предъявленных налогоплательщику этим поставщиком.

Так, имеющимися в деле доказательствами подтверждается, что в базе данных ЕГРЮЛ отсутствуют сведения о регистрации ЗАО «Заряд-Плюс»  (ИНН 2540072957) в качестве юридического лица. На учете в Инспекциях ФНС России ЗАО «Заряд-Плюс» не состоит.

Данные обстоятельства Обществом ни в ходе выездной налоговой проверки, ни при рассмотрении дела в суде первой инстанции, не опровергнуты.

Руководствуясь изложенным, оценив представленные Налоговым органом документы, коллегия признает правомерным вывод суда первой инстанции об оформлении представленных Обществом в подтверждение права на налоговые вычеты по НДС счетов-фактур с нарушением требований, установленных пунктом 5 статьи 169 НК РФ, поскольку в них указан фиктивный ИНН и адрес организации-поставщика, которой  в действительности не существует.

Как следует из статей 48, 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации, правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации. Юридическое лицо считается созданным со дня внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц. В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация юридических лиц - это акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц. Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.05.2002 № 319 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (в настоящее время - Федеральная налоговая служба) с 01.07.2002 уполномочено осуществлять государственную регистрацию юридических лиц. Во исполнение пункта 3 статьи 83 НК РФ налоговые органы на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, осуществляют постановку юридических лиц на учет в налоговом органе по месту их нахождения.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как указано в статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

В данном случае на основании оценки представленных по делу доказательств суд в их совокупности и взаимосвязи сделал обоснованный вывод о том, что ООО «Западное-М» не представило надлежащим образом оформленные, содержащие достоверные сведения счета-фактуры, подтверждающие выполнение им предусмотренного статьями 169 и 171 НК РФ обязательного условия для применения вычетов по НДС.

Руководствуясь изложенным, коллегия признает правильным вывод суда первой инстанции о  том, что Налоговый орган правомерно отказал Обществу в применении налогового вычета по НДС в сумме 20 696 руб.,    доначислил НДС в сумме 20.696  руб. 17 коп., пени за его неуплату - в сумме 3.827 руб., а также  привлек к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 4.139 руб. 36 коп.

Каких-либо доводов опровергающих вышеуказанные обстоятельства Общество в своей апелляционной жалобе не заявило.

Довод Заявителя о том, что суд вышел за рамки оснований, которые были положены Инспекцией в основу оспариваемого решения, коллегия отклоняет, как несостоятельный.

Как следует из оспариваемого решения Инспекции, основанием для отказа в применении Обществу налоговых вычетов по НДС в сумме 20.696  руб. 17 коп. явился  именно тот факт, что ЗАО «Заряд-Плюс» не зарегистрировано в качестве юридического лица, в связи с чем счета-фактуры  ЗАО «Заряд-Плюс» были признаны не соответствующими требованиям п. 5 статьи 169 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, суд, рассматривая заявление Общества о признании решения Инспекции недействительным, не связан теми основаниями, по которым данное решение было принято, проверяя это решение на соответствие законам и иным нормативным правовым актам.

4.     Налог на добавленную стоимость в сумме 9.738 руб. за 2007 год.

Как следует из п. 1.1 решения Инспекции Общество не включило в налоговую базу по НДС выручку в сумме 54.098 руб., полученную от оказанных им  родовой общине коренных малочисленных народов Севера «Кимчига» услуг по переработке рыбопродукции.

Данное обстоятельство послужило основанием для доначисления Заявителю НДС за сентябрь  2007 год в сумме 9.738 руб.,   пеней за его неуплату в сумме 1.801 руб. и штрафных санкций, предусмотренных п.1 ст. 122 НК РФ, в размере 1.948 руб.

Суд признал доначисление Обществу налога, пеней и штрафных санкций в указанных суммах правомерным. Рассмотрев материалы дела, коллегия поддерживает указанный вывод суда первой инстанции.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются, в том числе, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Частью 2 ст. 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П, исчисление подлежащей взносу в бюджет суммы налога на добавленную стоимость не зависит от формы расчетов между продавцом и покупателем, поскольку оно основано на общем правиле определения добавленной стоимости как разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат на их производство и реализации, не обусловленном какими-либо особенностями отношений между хозяйствующими субъектами. При этом к суммам налога, полученным от покупателей, относятся не только денежные средства, поступившие на счета (в кассу) предприятия, но также суммы налога, начисленные исходя из отражений по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» стоимости реализуемых товаров (работ, услуг).

Из материалов дела коллегией установлено, что между общиной коренных малочисленных народов Севера «Кимчига» и ООО «Западное - М» 20.07.2007 был заключен договор № 01/07 о переработки рыбопродукции   (т. 4, л.д. 38-41).

Согласно п. 3 данного договора  ООО «Западное - М» за оказанные услуги по переработке  получает  50% готовой продукции.

Во исполнение договора от 20.07.2007  № 01/07 община коренных малочисленных народов Севера «Кимчига» «Поставщик» передало ООО «Западное - М» на переработку  15.09.2007 по накладным № 7 рыбу - сырец лососевых пород (горбуша, кета, нерка, кижуч, голец) в количестве 3 372 кг.  (т.4, л.д. 42).

Из данной рыбы-сырца было произведено  готовой продукции в количестве 2868 кг., икры 95 кг. На основании акта раздела и передачи 20.09.2007 50 % готовой продукции было передано поставщику, а 50 % указанной продукции ООО «Западное - М» в оплату  услуг оставило у себя  и оприходовано на счетах бухгалтерского учета как собственную продукцию на сумму 54098 руб. В бухгалтерском учете Общества доля готовой продукции была отражена по дебету счета №  43 «Готовая продукция» с кредитом счета 40 «Выпуск продукции».

В дальнейшем указанная продукция была реализована ООО «Западное-М».

Указанные обстоятельства не оспариваются лицами, участвующими в деле.

В то же время в соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94-н, по счету 40 отражается выпуск готовой продукции, по счету 43 – готовая продукция, по счету 62 – расчеты с покупателями и заказчиками, по счету 90 – выручка.

Согласно «Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94-н, счет 40 «выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период; счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции; счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками; счет 90 «Продажи» - для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним, на этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по работам и услугам промышленного и непромышленного характера.

В соответствии с п. 59 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Согласно п. 61 указанного Положения отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Как было установлено Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки 54.098 руб. Общество отразило в бухгалтерском учете по дебету счета №  43 «Готовая продукция» с кредитом счета 40 «Выпуск продукции», т.е. как свою собственную готовую продукцию. В то же время, как следует из материалов дела, в том числе, условий договора, заключенного между Обществом и общиной коренных малочисленных народов Севера «Кимчига» от 20.07.2007 № 01/07, денежные средства в сумме 54.098 руб. являются  доходом Общества, полученным последним за оказание услуг по переработке рыбопродукции.

Следовательно,  доход в сумме 54.098 руб. должен был быть отражен в бухгалтерском учете Общества не только по дебету счета №  43 «Готовая продукция» с кредитом счета 40 «Выпуск продукции», но и по дебету счета 62 – «Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредитом счета 90 – «Выручка», и  в соответствии со статьями 146, 153 НК РФ с выручки в сумме 54.098 руб. должен быть исчислен НДС по ставке 18 % в размере  9.738 руб.

Руководствуясь изложенным выше, коллегия поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что Налоговый орган правомерно доначислил Обществу НДС за 2007 года в сумме 9.738 руб., пени за его неуплату в сумме 1.801 руб., а также привлек к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1.948 руб.

Довод