Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2009 по делу n 07АП-3941/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

от 17.09.2008г.;  протоколом рассмотрения материалов проверки от 17.009.2008г.; показаниями свидетеля Криволуцкой Е. В.; письмом главы Администрации района от 17.02.2009г. №183. Данные доказательства последовательны, логичны, полностью согласуются между собой. Указанные доказательства, как в своей совокупности, так и каждое в отдельности, опровергают довод заявителя о том, что рассмотрения материалов проверки 17.09.2008г. не было.

Относительно существа заявленных обществом требований, суд апелляционной инстанции считает их не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

По результатам выездной налоговой проверки инспекцией вынесено решение №РА-19-10 от 17.09.2008г. Указанным решением общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 122 НК РФ. Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, налогу на доходы физических лиц в сумме 368 555 рублей. На ООО «Маяк» наложен штраф в сумме 70 278,20 коп., начислена пеня в сумме 50 745, 77 коп.

Заявитель утверждает, что не может являться основанием для доначисления НДС факт неуплаты налога с авансов, т.к. указанные платежи НДС были уплачены в более поздние периоды;

Необоснованно доначислен НДС по счету-фактуре от 31.05.2005г. №5, выставленного ООО «Техкомплект», т.к. гречиха по этому счету не отгружалась и счет-фактура №5 от 31.05.2005г. ООО «Маяк» не выписывалась;

Не согласно общество с исключением из вычетов счетов-фактур ООО «Стэп», ООО «Агротранс», выписанных за пределами проверяемого трехлетнего периода;

Общество считает необоснованным исключение из расходов при исчислении ЕСХН затрат на топливо, затраченного при очистке дорог;

Не согласно общество с выводом инспекции о том, что обязано было исполнять обязанности налогового агента в отношении предпринимателя Жарникова А.А.

При проверке правильности исчисления НДС с авансов полученных, в счет предстоящей отгрузки продукции за проверяемый период установлено:

С 2006г. согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1)      день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2)      день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налогоплательщик в счет предстоящих поставок товаров получил на расчетный счет авансовые платежи от следующих контрагентов (приложение к акту проверки 35): от  ООО   «Березовское» в 4 квартале 2006г. на сумму 199500 рубль (в т.ч. НДС 18136 рублей), в 1 квартале 2007г. на сумму 120000 рублей (в т.ч. НДС 10909 рублей), от ООО «Техсервис» в 1 квартале 2007г. на сумму 235165,95 рублей (в т. ч. НДС 21379 рублей), от ООО «Сибторгтрест» в 1 квартале 2007г. на сумму 133848 рублей (в т.ч. НДС 12168 рублей), от ООО «Бизнес-Л» в 1 квартале 2007г. на сумму 48958,46 рублей (в т.ч. НДС 4451 рубль), от ООО «Россоши» в 2 квартале 2007г. на сумму 83000 рублей (в т.ч. НДС 7545 рублей), от ООО «Алтай-Агроком» ИНН 2204007576: в 3 квартале 2007г. на сумму 400000 рублей (в т.ч. НДС 36364 рубля), от ООО «Курай-Агро» в 3 квартале 2007г. на сумму 50000 рублей (в т.ч. НДС 4545 рублей).

При поступлении на расчетный счет авансовых платежей в счет предстоящих поставок счета-фактуры не оформлялись и суммы авансов в книгу продаж не заносились, в налоговых декларациях суммы НДС с полученных авансовых платежей не отражались.

Таким образом, в нарушение п. 1 ст. 167 НК РФ налогоплательщик неправомерно не исчислил НДС с оплаты в счет предстоящих поставок продукции в сумме 1 15497 рублей. Данное нарушение подтверждается копиями налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2006г. и 1, 2, 3 кварталы 2007г., копией книги продаж ООО «Маяк» за 4 квартал 2006г. и 1, 2, 3 кварталы 2007г., реестром начислений НДС с авансов полученных ООО «Маяк», копией платежного поручения, полученного в результате налогового контроля финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «Маяк» с ООО «Курай-Агро», копиями платежных поручении, копиями журналов – ордеров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2006-2007гг.

Согласно пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В нарушение пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ налогоплательщик не включил в налоговую декларацию по НДС и книгу продаж в 2 квартале 2005 года сумму реализуемого товара (гречихи в количестве 28,13 т) в адрес Общества с ограниченной ответственностью «Техкомплект» ИНН 2234010150 (ООО «Техкомплект») по счету фактуре № 31.05.2005г. на сумму 90000 рублей (в т. ч. НДС 8181,82 рубль), что подтверждается копнен счета - фактуры, полученной в результате налогового контроля финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «Маяк» с ООО «Техкомплект» (приложение к акту проверки 15).

Указанная счет - фактура не внесена налогоплательщиком в книгу продаж и в налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2005 года (приложения к акту проверки 38, 39).

В результате вышеназванного нарушения доначислен НДС за 2 квартал 2005 года в сумме 8182 руб.

Данное нарушение подтверждается копией налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2005г., копией книги продаж ООО «Маяк» за 2 квартал 2005г., копией счета - фактуры, полученной в результате налогового контроля финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «Маяк» с ООО «Техкомплект» (приложение к акту проверки 15).

В нарушение пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ налогоплательщик не включил в налоговую декларацию по НДС и книгу продаж сумму реализуемой продукции в адрес КФХ «Колос», ООО «Искра», ООО «Эфис» в общей сумме 3771256 руб. (в т.ч. НДС 342841 руб.), а именно:

за 1 квартал 2006г. в сумме 358000 руб. (в т.ч. НДС 32545 руб.), за 2 квартал 2006г. в сумме 2218414 руб. (в т.ч. НДС 201674 руб.), за 3 квартал 2006г. в сумме 1194842 руб. (в т.ч. НДС 108622 руб.). Таким образом, доначислен НДС в сумме 342841 руб., а именно: за 1 квартал 2006г. в сумме 32545 руб., за 2 квартал 2006г. в сумме 201674 руб., за 3 квартал 2006г. в сумме 108622 руб.

При проверке вопроса правильности применения предприятием налоговых вычетов по НДС в проверяемом периоде установлено.

Согласно ст. 171 НК РФ к налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму налога, относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, либо товаров, приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС. предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях. предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Согласно п. 1, 2 ст. 169 НК РФ установлено, что счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно п.5, 6 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры: наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету -фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их  указания); цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен и тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога; стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога; страна происхождения товара; номер таможенной декларации.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Требования о соблюдении порядка оформления счетов-фактур относится как к наличию всех установленных реквизитов, так и к достоверности сведений, которые в них содержатся. Сам факт наличия счета-фактуры с заполненными в нем реквизитами и суммой НДС, выделенной отдельной строкой, в случае если содержащиеся в счете-фактуре сведения недостоверны, не может являться основанием для принятия сумм налога к вычету.

ООО «СТЭП»

Налоговый вычет по данной организации составил 20182 руб. В представленных на проверку счетах-фактурах указан товар приобретения: дизельное топливо и сельскохозяйственные запчасти. В качестве документов, подтверждающих оплату представлены чеки ККТ, в которых указано наименование организации ООО «СТЭП» и заводской номер ККТ 00225190.

Инспекцией был сделан запрос в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска по вопросу подтверждения финансово-хозяйственных отношений ООО «Маяк» с ООО «СТЭП». Из ответа ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска установлено следующее.

По данному ИНН 5406173860 на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска находится организация с наименованием ООО «Стэп и К». Согласно выписки из ЕГРЮЛ (единый государственный реестр юридических лип) учредителем и директором является Терентьева Наталья Васильевна, юридический адрес г. Новосибирск, пр-кт Красный, 24-32. Основной вид деятельности является розничная торговля одеждой. В зарегистрированных ККТ за ООО «Стэп и К» ИНН 5406173860 заводского номера, указанного в чеках ККТ, представленных для проверки налогоплательщиком 00225190 не значится. В ответ на требование о представление документов ООО «Стэп и К» ИНН 5406173860 сообщило, что финансово-хозяйственных отношений с ООО «Маяк» ИНН 2234008658 за весь период деятельности не осуществляло, договоров на поставку заключено не было (приложение к акту проверки  21).

Под наименованием ООО «СТЭП» на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирск находится организация с другим ИНН 5406278983. Согласно выписки из ЕГРЮЛ учредителем является Абышев Ермек Ануарбекович, руководителем - Савельева Вера Георгиевна, юридический адрес г. Новосибирск, пр-кт Красный. 29. 630099. В ответ на требование о представление документов ООО «СТЭП» ИНН 5406278983 сообщило, что представить документы не представляется возможным по организации ООО «Маяк» ИНН 2234008658 ввиду отсутствия с ними отношений (приложение к акту проверки 29).

По данным выписки из Федерального информационного ресурса (Федеральная база данных ЕГРЮЛ) информация в отношении организации ООО «СТЭП» ИНН 5406173860. юридический адрес г. Новосибирск, ул. Владимирская, 12А. отсутствует (приложение к акту проверки 66).

Из вышеизложенных фактов следует, что в нарушение п.5. 6 ст. 169 НК РФ налогоплательщик для подтверждения вычетов по НДС за проверяемый период представил для проверки счета-фактуры, указанные в книге покупок и в налоговых декларациях по НДС, содержащие недостоверные сведения в обязательных реквизитах.

ООО «Транстехсиб»

Налоговый вычет по данной организации составил 25533 руб. В представленных счетах-фактурах указан товар приобретения: дизельное топливо. В качестве документов, подтверждающих оплату, представлены чеки ККТ, в которых указано наименование организации ООО «Транстехсиб» ИНН 5406238363 и заводской номер ККТ 00150035.

Инспекцией был сделан запрос в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска по вопросу подтверждения финансово-хозяйственных отношений ООО «Маяк» с ООО «Транстехсиб». Из ответа ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска установлено следующее.

Организация ООО «Транстехсиб» ИНН 5406238363 поставлено на учет 23.10.2002г. Данная организация относится к категории налогоплательщиков не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность, какая либо отчетность с 2005 по 2007 год организацией не представлялась. Согласно выписки из ЕГРЮЛ руководителем и учредителем является Востриков Виктор Николаевич, который по данным ГУВД по НСО зарегистрировал данное предприятие за вознаграждение и является подставным лицом. Так же на нем зарегистрировано еще несколько организаций. По данным инспекции контрольно - кассовая техника (ККТ) за ООО «Транстехсиб» не зарегистрирована (приложение к акту проверки 18).

Таким образом, в нарушение п.5. 6 ст. 169 ПК РФ налогоплательщик представил для проверки налоговых вычетов по НДС за проверяемый период счета-фактуры, указанные в книге покупок и в налоговых декларациях по НДС, содержащие не достоверную информацию, а именно: счета-фактуры подписаны не уполномоченным лицом, контрольно-кассовая техника за ООО «Транстехсиб» ИНН 5406238363 не зарегистрирована.

ООО   «Агромаркет»

Налоговый вычет за 4 квартал 2006г. по данной организации составил в сумме 58494 руб.

В счетах-фактурах указан товар приобретения - сельскохозяйственные запчасти. В качестве документов, подтверждающих оплату, представлены соглашение о взаиморасчетах между ООО «Агромаркет» и ООО «Маяк» от 24.10.2006г. на сумму 383460 руб. (приложение к акту проверки 52).

Межрайонной ИФНС России №2 по Алтайскому краю были сделан запросы в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска и в ИФНС России №2 по Центральному административному округу г. Омска по вопросу подтверждения финансово-хозяйственных отношений ООО «Маяк» с ООО «Агромаркет» ИНН 2234009309. Из ответа ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска