Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2009 по делу n 07АП-3941/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

по данной организации выяснено следующее.

Организация ООО «Агромаркет» сменила наименование на ООО «Рикон» 30.08.2006г. За период с 05.07.2006г. по 30.08.2006г. руководителем значился Чепрасов Олег Петрович. С 30.08.2006г. ООО «Рикон» ИНН 2234009309 состоит на учете в ИФНС России №2 по Центральному административному округу г. Омска.

Из ответа на запрос в ИФНС России №2 но Центральному административному округу г. Омска по данной организации выяснено следующее:

Согласно копии договора купли-продажи от 22.08.2006г. Чепрасов О.П. продал долю уставного капитала в размере 100% Трикоз Николаю Васильевичу. В копии решения участника ООО «Агромаркет» Чепрасов О.П. освобожден от должности директора 22.08.2006г. и ООО «Агромаркет» ИНН 2234009309 сменила наименование на ООО «Рикон». Согласно полученной выписки из ЕГРЮЛ и копии Устава ООО «Рикон» ИНН 2234009309 от 22.08.2006г. учредителем и директором является Трикоз Николай Васильевич. Так же ООО «Рикон» не является правопреемником ООО «Агромаркет». С 30.08.2006г. по настоящее время ООО «Рикон» бухгалтерскую и налоговую отчетность в ИФНС России №2 по ЦАО г. Омска не предоставляло. В контрольных мероприятий выявлено, что по юридическому адресу ООО «Рикон» не находится, что подтверждается протоколом осмотра.

В соответствии с п.1 ст. 21.1 Федерального закона от 02.07.2005г. №83-Ф3 «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» ООО «Рикон» ИНН 2234009300 имеет признаки недействующего юридического лица. 04.05.2008г. регистрирующим органом было принято решение об исключении из ЕГРЮЛ данной организации, о чем опубликовано в журнале «Вестник государственной регистрации» №18 от 07.05.2008г. (приложение к акту проверки 20).

Следовательно, в нарушение п.5, 6 ст. 169 НК РФ выявлены недостоверные сведения, указанные в счетах-фактурах, представленных налогоплательщиком для подтверждения вычетов по НДС, а именно: организация с наименованием ООО «Агромаркет» ИНН 2234009309 с 30. 08.2006г. прекратила свое существование, ИНН 2234009309 принадлежит организации с другим наименованием, Чепрасов О.П. с 30.08.2006г. не является руководителем, следовательно, не уполномоченное лицо для подписания документов, адрес ООО «Агромаркет» ИНН 2234009309 г. Новосибирск, ул. Гоголя. 220 с 30.08.2006г. не является юридическим (приложение к акту проверки  20).

В отношении «несуществующих» организаций, указанных в клипе покупок и 15 налоговых декларациях по НДС ООО «Маяк», установлено следующее:

В соответствии с п.7 ст.84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации ИНН.

В соответствии с Порядком и условиями присвоения, применения, а также изменения ИНН, утвержденного Приказом Министерства РФ по налогам и сборам то 03.03.2004г.№ БГ-3-09/178 ИНН присваивается налоговым органом по месту нахождения при постановке на учет организации при ее создании, в том числе путем реорганизации (п. 2.1.1). Постановка на учет организаций в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц. Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при создании юридическою лица (п. 2.1.2). Присвоенный организации ИНН не подлежит изменению, за исключением случаев внесения изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации (п. 3.1). Присвоенный организации ИНН не может быть повторно присвоен другой организации (п. 3.2). ИНН, признанный недействительным, не может быть присвоен другому налогоплательщику (п. 3.3).

Требования о соблюдении порядка оформления счетов-фактур относятся не только к наличию всех установленных реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся. Сам факт наличия счета-фактуры с заполненными в пей реквизитами и суммой НДС, выделенной отдельной строкой, в случае если содержащиеся в счете-фактуре сведения недостоверны, не может являться основанием для принятия сумм налога к вычету.

Реальность совершения хозяйственной операции купли-продажи между поставщиком и покупателем должна соответствовать и находить свое отражение в надлежаще составленных счетах-фактурах, содержащих достоверные сведения в обязательных реквизитах, указанных в п.5 и 6 ст. 169 НК РФ. Только в этом случае имеются правовые основания для применения налоговых вычетов в порядке ст. 171 -172 НК РФ.

ООО «Агротранс»

Налоговый вычет по данной организации составил 15871,73 руб. В счет-фактуре указан товар приобретения – дизельное топливо.

В качестве документа, подтверждающего оплату, представлен акт приема-передачи    векселя от 04.04.2005г. на сумму 104048 руб.

Межрайонной ИФНС России №2 по Алтайскому краю был сделан запрос к ИФНС России  по Ленинскому  району  г.   Новосибирска  по  вопросу подтверждения  финансово - хозяйственных отношений ООО «Маяк» с ООО «Агротранс» ИНН 5404171298. Из ответа ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска по данной организации выяснено следующее (приложение к акту проверки   17): сведения о существовании ООО «Агротранс» ИНН 5404171298 в ЕГРЮЛ отсутствуют, на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска данная организация не состоит и не состояла ранее. ИНН 5404171298 ранее никаким юридическим лицам не присваивался, в ИФНС России но Ленинскому району г. Новосибирска в настоящее время не состоят и не состояли ранее никакие другие организации с указанной организационно-правовой формой и наименованием «Агротранс».

Согласно выписки из Федерального информационного ресурса (Федеральная база данных ЕГРЮЛ) информация в отношении организации ООО «Агротранс» ИНН 5404171298 отсутствует.

Таким образом, счет-фактура № 495 от 04.04.2005г. на сумму 104048 руб. и акт приема-передачи векселя от 04.04.2005г. на сумму  104048 руб. ООО Агротранс» ИНН 5404171298 составлена с нарушением порядка,   предусмотренного   п.7   ст. 84   и   п.5,   6   ст. 169   НК   РФ,   поскольку   содержит недостоверную информацию о поставщике: указанный поставщик и его ИНН в Федеральной базе ЕГРЮЛ не зарегистрирован (организация с наименованием ООО «Агротранс» ИНН 5404171298 не существует, ИНН 5404171298 ранее никаким юридическим лицам не присваивался), Чижиков А.А. не является руководителем ООО «Агротранс» ИНН 5404171298, следовательно, не уполномоченное лицо для подписания документов, адрес ООО «Агротранс» ИНН 5404171298 г. Новосибирск. Красный проспект. 221/1 не является юридическим.

ООО «Сибирь»

Налоговый вычет за 2005г. по данной организации составил в сумме 14827 руб. В данных счетах-фактурах указан товар приобретения сельскохозяйственные запчасти.

Межрайонной ИФНС России №2 по Алтайскому краю был сделан запрос в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска но вопросу подтверждения финансово-хозяйственных отношений ООО «Маяк» с ООО «Сибирь» ИНН 5407181624. Из ответа ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска по данной организации выяснено следующее. Под ИНН 5407181624 зарегистрирована организация с другой организационно правовой формой.

Согласно выписки из федеральной базы ЕГРЮЛ по состоянию на 20.06.2008г. информация в отношении организации ООО «Сибирь» отсутствует.

Под ИНН 5407181624 зарегистрирована организация ЗАО «Сибирские сотовые системы-900».

Таким образом, вышеуказанные счета-фактуры и чеки ККТ ООО «Сибирь» ИНН 1407181624 (приложение к акту проверки 53) составлены с нарушением порядка, предусмотренного п.7 ст.84 и п.5, 6 ст.169 НК РФ, поскольку содержат недостоверную информацию о поставщике: организация с наименованием ООО «Сибирь» ИНН 5407181624  не существует, под ИНН 5407181624 зарегистрирована организация с другим названием и организационно правовой формой, Самойлов   А.Н.   не   является   руководителем   ООО   «Сибирь» ИНН 5407181624; следовательно, не уполномоченное лицо для подписания документов, адрес ООО «Сибирь» ИНН 5407181624 г. Новосибирск ул. Большевицкая, 63 не является юридическим (приложение к акту проверки   19).

ООО «Вест-Агро»

Налоговый вычет за 2006г. по данной организации составил в сумме 6406,78 руб. по счету - фактуре № 105 от 02.02.2006г. па сумму 42000 руб. (в т.ч. НДС 6406,78 руб.).

Документы, подтверждающие оплату, отсутствуют.

Межрайонной ИФНС России №2 по Алтайскому краю был сделан запрос в ИФНС России по Октябрьскому району г. Барнаула по вопросу подтверждения финансово-хозяйственных отношений ООО «Маяк» с ООО «Вест-Агро» ИНН 22230451 54. Из ответа на запрос в ИФНС России по Октябрьскому району г. Барнаула по данной организации выяснено следующее.

Данное предприятие на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Барнаула не состоит (приложение к акту проверки  28).

Согласно выписки из Федерального информационного ресурса (Федеральная база данных ЕГРЮЛ) информация в отношении организации ООО «Вест-Агро» ИНН 2223045154 установлено:

-  сведения о существовании  ООО  «Вест-Агро»  ИНН  2223045154    в   ЕГРЮЛ  отсутствуют,

- ИНН 2223045154 ранее никаким юридическим лицам не присваивался.

Таким образом, счет-фактура № 105 от 02.02.2006г. на сумму 42000 руб. (в т.ч. НДС 6406,78 руб.) ООО «Вест-Агро» ИНН 2223045154 (приложение к акту проверки 54) составлен с нарушением порядка, предусмотренного п.7 ст.84 и и.5. 6 ст. 169 НК РФ, поскольку содержит недостоверную информацию о поставщике.

Указанный поставщик и его ИНН в Федеральной базе ЕГРЮЛ не зарегистрирован (организация с наименованием ООО «Вест-Агро» ИНН 2223045154 не существует, ИНН 2223045154 ранее никаким юридическим лицам не присваивался);

Нечаев С.С. не является руководителем ООО «Вест-Агро» ИНН 2223045154, следовательно, не уполномоченное лицо для подписания документов, адрес ООО «Вест-Агро» ИНН 2223045154 г. Барнаул, ул. Сизова, 26. не является юридическим (приложение к акту проверки 28).

Таким образом, вышеуказанные счета-фактуры, составленные с нарушением порядка.

предусмотренного  п.7 ст.84.  п.5,  6 ст.   169  НК  РФ  ст.  9  Федерального  закона  РФ  «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ, свидетельствуют об отсутствии реальных финансово-хозяйственных отношений ООО «Агротранс».

Следовательно, сделки на поставку товаров являются незаключенными между вышеуказанными поставщиками и налогоплательщиком, так как поставщики неизвестные не установленные) лица.

Налог на прибыль

Согласно ст. 2.1 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую НК РФ» от 06.08.2001г. №110-ФЗ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для  сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

ООО   «Маяк»   по   основному   виду   деятельности   является   сельскохозяйственным товаропроизводителем.   В   2006   году   налогоплательщик   осуществлял   деятельность,   не связанную     с     реализацией     произведенной     ими     сельскохозяйственной     продукции,  транспортные услуги тракторов и не вел раздельный бухгалтерский учет.

В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов, за исключением случаев, предусмотренных п. 2-5 настоящей статьи.

В 2006 году налогоплательщик оказал услуги трактора Т-150 по очистке дорог на общую сумму 20000 руб. (в т.ч. НДС 3050.84 руб.) согласно счетов-фактур.

В нарушение п.1 ст. 284 НК РФ налогоплательщик не включил в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2006г. доходы от услуг трактора Т-150 в сумме 16949 руб. по ставке 24%.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в последней редакции от 03.11.2006 года п.2 ст.9 №129-ФЗ) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в указанной статье, а именно: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

При этом первичные документы должны составляться таким образом, чтобы на их основании возможно было судить об обоснованности произведенного расхода.

Приказом №750 Министерства сельского хозяйства РФ от 16.05.2003г. утверждена специализированная форма первичной учетной документации «Путевой лист трактора» (ф. №412-АПК).

Путевой лист трактора, не содержащий в составе своих реквизитов информацию о маршруте следования трактора, подтверждающего обоснованность пробега, в том числе грузом, названии и классе груза; числа поездок с грузом; количестве груза, тонно-километрах, начисленной оплате, выполнении нормо-смен, учете отработанного времени, расходе горюче-смазочных материалов по норме и фактически, не подтверждает осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение горюче-смазочных материалов по кассовым чекам.

При    этом    в    отношении    трактора    для    определения    норм    расхода    топлива налогоплательщику следует руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем трактора.

Из  протокола  допроса   и.о.   главного бухгалтера ООО «Маяк» Костюченко И.Ф. следует, что путевые листы и лимитно -  заборные карты на услуги трактора Т-150. оказанные и январе и феврале 2006г. отсутствуют.

Факт использования ГСМ не подтверждено в виду отсутствия путевых листов трактора либо иных документов, подтверждающих произведенные расходы на ГСМ. в которых должны быть отражены все обязательные реквизиты.

В результате занижения налоговой базы доначислен  налог на прибыль за 2006т.