Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2009 по делу n 07АП-4910/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

20.11.2008 № 16 НДС в сумме 8 861 846 руб., НДПИ в сумме 2 439 717 руб.; начисление соответствующих сумм пени и штрафных санкций, предложение уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций в сумме 58 937 224 руб. не основано на законе.

В части доначисления ЕСН в сумме 109 767,63 руб., в том числе, в федеральный бюджет – 85 405,72 руб., в ФСС – 11 763,81 руб., в ФФОМС – 4 625,83 руб., в ТФОМС - 7 972, 27 руб., начисления соответствующих сумм пени   и   штрафных   санкций;  доначисления   страховых   взносов   на обязательное пенсионное страхование в сумме  57 289, 40 руб., в том числе,  страховых  взносов  на  страховую  часть -  47 106,  32  руб., страховых   взносов  на  накопительную  часть  —   10 183,   08   руб.   и начисления соответствующих сумм пени, из оспариваемого   решения   усматривается,    что    основанием   для доначисления   обществу   указанных   сумм   послужил   вывод   налогового   органа  о неправомерном не включении заявителем  при исчислении налоговой базы по ЕСН за 2006 год стоимости оплаты проезда работников и членов их семей, находящихся на иждивении, к месту отдыха и обратно, выплата которой предусмотрена Коллективным договором предприятия на 2006-2008 годы, но не отнесена налогоплательщиком к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с 3 статьи 236 НК РФ, что указанные в пункте 1 выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что критериями, позволяющими отнести суммы затрат организации на расходы уменьшающие доходы, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

В силу положений пункта 49 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, которые не соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, суд первой инстанции правильно указал, что расходы, осуществленные за счет чистой прибыли, т.е. прибыли (дохода), оставшейся после налогообложения, не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций вне зависимости от характера таких расходов.

Как правильно установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, ООО «Разрез Задубровский» в спорном периоде на основании пункта 4.16 Коллективного договора предприятия на 2006-2008 годы производило оплату стоимости оплаты проезда работников и членов их семей, находящихся на иждивении, к месту отдыха и обратно.

Приказами исполнительного директора предприятия от 26.04.2005 № 54/6 и от 28.04.2006 № 124/5 источником выплат, в том числе, на оплату проезда к месту отдыха и обратно, определена чистая прибыль общества, оставшаяся в его распоряжении после уплаты налогов. В бухгалтерском учете указанные выплаты отражены на счете 84.5 «Нераспределенная прибыль. Фонд потребления» (карточка счета 84.5 за 4 квартал 2006 года, оборотно-сальдовая ведомость по счету 84.5 за 4 квартал 2006 года, План счетов бухгалтерского учета) и не отнесены к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации, что не отрицается налоговым органом.

При таких обстоятельствах апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции, что ООО «Разрез Задубровский» правомерно не включало в налоговую базу спорные выплаты, как осуществленные за счет прибыли, оставшейся в распоряжении общества после налогообложения.

Ссылка налогового органа на то, что у общества в распоряжении отсутствовали средства после уплаты налога на прибыль организаций, поскольку в 2005, 2006 годах предприятие не имело прибыли (согласно данным бухгалтерских балансов общества убыток на 01.01.2006 составил 2 561 000 руб., на 01.01.2007 - 108 238 000 руб.) правомерно не принята судом первой инстанции во внимание, так как бухгалтерскими балансами ООО «Разрез Задубровский» по состоянию на 01.01.2006 и на 01.01.2007, имеющимся в материалах дела, подтверждается не только убыточность деятельности общества по итогам спорного периода (2006 года), но и наличие нераспределенной прибыли прошлых лет, а именно - оставшейся после налогообложения и нераспределенной прибыли 2004 года в сумме, достаточной для производства выплат в оспариваемой заявителем сумме.

Доказательств, опровергающих указанные обстоятельства, налоговым органом в порядке части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ не представлено, факт производства выплат в оспариваемой сумме не за счет чистой прибыли предприятия документально не подтвержден.

При этом суд первой инстанции правильно указал в решении, что действующее законодательство о налогах и сборах не содержит запрета на использование налогоплательщиками в отчетном годе нераспределенной чистой прибыли предприятия, сложившейся за предшествующие налоговые периоды.

Довод инспекции о том, что спорные выплаты обладают признаками, предусмотренными пунктом 1 статьи 252 НК РФ и в силу прямого указания пункта 7 статьи 255 НК РФ относятся к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации, судом первой инстанции также обоснованно не принята, поскольку налоговым органом не учтены изложенные выше обстоятельства дела и не применены положения пункта 1 статьи 270 НК РФ.

По изложенным выше основаниям не правомерно не принята судом первой инстанции и ссылка налогового органа на пункт 3 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 № 106, в котором не рассматривался вопрос о налогообложении выплат, осуществляемых за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, а также о применении в этой связи положений пункта 1 статьи 270 НК РФ.

При таких обстоятельствах, доначисление заявителю ЕСН в сумме 109 767, 63 руб., в том числе: Федеральный бюджет - 85 405, 72 руб., ФСС - 11 763, 81 руб., ФФОМС -4 625, 83 руб., ТФОМС - 7 972, 27 руб., начисление соответствующих сумм пени и штрафных санкций не основано на законе.

Принимая во внимание, что согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» объектом налогообложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов является объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, с учетом изложенных обстоятельств не соответствует закону и доначисление обществу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 57 289, 40 руб., в том числе: страховые взносы на страховую часть - 47 106, 32 руб., страховые взносы на накопительную часть - 10 183, 08 руб., начисление соответствующих сумм пени.

С учетом вышеизложенного, требования ООО «Разрез Задубровский» о признании оспариваемого решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным обоснованы и правомерно удовлетворены судом первой инстанции в части доначисления НДС в сумме 8 861 846 руб., НДПИ в сумме 2 439 717 руб., ЕСН в сумме 109 767, 63 руб., в том числе: Федеральный бюджет - 85 405, 72 руб., ФСС - 11 763, 81 руб., ФФОМС - 4 625, 83 руб., ТФОМС - 7 972, 27 руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафных санкций; доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 57 289, 40 руб., в том числе: страховые взносы на страховую часть - 47 106, 32 руб., страховые взносы на накопительную часть - 10 183, 08 руб. и начисления соответствующих сумм пени, а также в части предложения уменьшить убытки по налогу на прибыль организаций в сумме 58 937 224 руб.

Доводы апелляционной жалобы по обстоятельствам дела, проверенные судом апелляционной инстанции, не свидетельствуют о нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права и сводятся лишь к иному, чем у суда, неверному толкованию норм действующего в проверяемый период законодательства и переоценке обстоятельств дела, в силу чего не являются основаниями для отмены по существу правильно принятого судом первой инстанции решения.

При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей  270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь ст. 156, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции,

                               П О С Т А Н О В И Л:

Решение   Арбитражного суда Кемеровской области от 08.05.2009 года по делу №А27-2760/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

          Председательствующий:                                                              И.И. Бородулина

    Судьи:                                                                                             В.А. Журавлева

Е.Г. Шатохина