Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2009 по делу n  07АП-4779/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Информация, содержащаяся в счете-фактуре и других первичных документах, должна быть достоверной.

Недостоверность первичных документов является основанием для налогоплательщика для отказа в принятии к учету таких документов, но не влечет признания отсутствия затрат как таковых. Документы, подтверждающие затраты на приобретение товара (оплату выполненных работ), составленные с нарушениями законодательства Российской Федерации, не свидетельствуют о факте безвозмездного приобретения товара (выполнения работ), если этот товар (работы) приняты к учету в установленном порядке.

Судом первой инстанции   правильно установлено, что между ООО «ТД ПТК «Паритет» и его контрагентами - ООО «ПромМеталл», ООО «РегионСнаб», ООО «ПромТехнология», ООО «Профмедиа» были заключены соответствующие договоры поставки и в рамках указанных договоров осуществлялись взаиморасчеты по поставке продукции.

03.11.2006 г. между ООО «ТД ПТК «Паритет» и ООО «ПромМеталл» заключен договора поставки продукции № 389  (л.д. 142-145 т. 3). Согласно договору № 389 от 03.11.2006 года ООО «ПромМеталл» (поставщик) принял обязательства по поставке в адрес ООО «ТД ПТК «Паритет» (покупатель) продукции на условиях согласованных сторонами в спецификациях к договору. В рамках указанного договора между сторонами осуществлялись денежные расчеты за поставленную продукцию (л.д. 1-59 т. 4), в том числе путем расчета наличными денежными средствами с оформлением от ООО «ПромМеталл» кассового чека и приходного кассового ордера (л.д. 121 -130 т. 5).

Однако, согласно ответу ИФНС по Дзержинскому району г.Новосибирска от 22.05.2008 года №17-05.2/7129ДСП@ ООО «ПромМеталл» состоит на учете в ИФНС с 24.01.2007 года (л.д. 12 т. 3). Согласно копии решения учредителя №1 (л.д. 50 т.5) учредитель ООО «ПромМеталл» принял решение создать указанное юридическое лицо, утвердить устав и назначить руководителя данного юридического лица только 22.01.2007 года, заявления о государственной регистрации вышеуказанного юридического лица (л.д. 44-49 т. 5) поступило в регистрирующий орган 22.01.2007 г. (вх. № 233).

Кроме того, согласно копии заявления на открытие банковского счета ООО «ПромМеталл» (л.д. 42 т. 5) указанное общество обратилось в банковское учреждение с соответствующим заявлением только 26.01.2007 года.

На основании изложенного апелляционный суд приходит к выводу, что налоговый орган и суд первой инстанции обоснованно пришли к выводу, о том, что поскольку  указанный договор заключен 03.11.2006 года, то есть ранее даты государственной регистрации указанного юридического лица, а также ранее принятия решения о создании (учреждении) ООО «ПромМеталл» его учредителем,  то  он  не  может свидетельствовать  о  создании  Обществом  реальных хозяйственных  связей  с  указанным   контрагентом.

В  то  же  время,  представленные копии товарных накладных на получение товарно-материальных ценностей от ООО «ПромМеталл» содержат прямое указание, что составлены на основании и во исполнение договора №389 от 03.11.2006г. Кроме этого, договор содержит банковские реквизиты ООО «Промметалл», которые на дату заключения указанного договора отсутствовали и не могли быть ему известны.

01.02.2007г. между ООО «ТД ПТК «Паритет» и ООО «РегионСнаб» заключен договор поставки продукции № Р 00168 (л.д. 70-71 т. 4).  Согласно договору ООО «РегионСнаб» (поставщик) принял обязательства по поставке в адрес ООО «ТД ПТК «Паритет» (покупатель) продукцию в соответствии со спецификациями к договору.

Согласно ответу ИФНС по Центральному району г.Новосибирска от 09.06.2008 года № ИР-16-15 25071 (л.д. 22 т. 3) ООО «РегионСнаб» состоит на учете в ИФНС с 23.05.2007 года.  Согласно копии решения учредителя № 1 (л.д. 12 т. 5) учредитель ООО «РегионСнаб» принял решение создать указанное юридическое лицо, утвердить устав 18.05.2007 года.

Кроме того, согласно копии заявления на открытие банковского счета ООО «РегионСнаб» (л.д. 11 т. 5), указанное общество обратилось в банковское учреждение с соответствующим заявлением 04.06.2007 года.

Таким образом, указанный договор заключен 01.02.2007 года, то есть ранее даты государственной регистрации указанного юридического лица, а также ранее принятия решения о создании (учреждении) ООО «РегионСнаб» его учредителем. Поставка товара от ООО «РегионСнаб» и принятие его обществом (согласно счетам-фактурам и товарным накладным) производились, начиная с 14 мая 2007 года, что также является ранее создания и регистрации юридического лица ООО «РегионСнаб».

05.06.2007 года между ООО «ТД ПТК «Паритет» и ООО «ПромТехнология» заключен договор поставки продукции № 0001259 от 05.06.2007 года (л.д. 90-91 т.3), на основании которого в адрес общества осуществлялась поставка продукции. Разделом 11 указанного договора сторонами согласованы юридические адреса и банковские реквизиты.

Согласно копии заявления на открытие банковского счета ООО «ПромТехнология», указанное общество обратилось в банковское учреждение с соответствующим заявлением лишь 26.07.2007 г. и счет был открыт с присвоением номера только 27.07.2007 года. Также 27.07.2007 года подписан договор на открытие и расчетно-кассовое обслуживание (л.д. 28-32 т. 5).

Следовательно, на дату заключения договора поставки стороны не могли знать и не располагали сведениями о банковских реквизитах поставщика.

20.11.2007г. между ООО «ТД ПТК «Паритет» и ООО «Профмедиа» заключен договор поставки продукции № 1374 от 20.11.2007 года (л.д.60-61 т. 4), на основании которого общество приобретало у данного контрагента товар.

Согласно ответу ИФНС России по Дзержинскому району г.Новосибирска от 20.05.2008 г. № 17-05.2/6896ДСП@ (л.д. 55-56 т. 3) ООО «Профмедиа» было зарегистрировано и юридическому лицу присвоен ОГРН с 06.11.2007 г.

В материалах дела имеются счет-фактура №1820 и товарная накладная №1820 (л.д. 64-65 т. 4), которые составлены 01.11.2007 года. В качестве основания выставления данных документов указан договор №1374 от 20.11.2007г. Следовательно, обоснован вывод налогового органа и суда первой инстанции, о том, что передача товара по договору и выставление бухгалтерской документации было произведено ранее заключения самого договора, а также ранее регистрации и возникновения правоспособности самого поставщика.

Кроме того, в материалах дела имеются также счет - фактура № 1765 и товарная накладная №1765 (т.4 л.д. 62-63), которые составлены 18.11.2007г., то есть  также  ранее заключения самого договора.

Согласно статье 49 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации.

В соответствии с частью 2 статьи 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Как следует из пункта 3 статьи 83, пункта 7 статьи 84 НК РФ, постановка на учет с присвоением ИНН организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц. Налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением ИНН и постановки на учет, внести сведения в Единый государственный реестр юридических лиц не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица. Присвоенный организации ИНН не подлежит изменению и не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу.

Из материалов дела следует, что на дату совершения  всех  спорных сделок указанные поставщики общества отсутствовали, следовательно, документы, предоставленные налогоплательщиком в обоснование произведенных расходов, являются недостоверными, составлены от имени несуществующих юридических лиц.

Кроме  того, налоговым органом, в порядке статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации, была проведена почерковедческая экспертиза подлинников документов представленных в ходе проведения налоговой проверки. Заключениями эксперта (л.д. 59-87 т. 3) установлено, что подписи от имени руководителей ООО «Промметалл», ООО «ПромТехнология» и ООО «ПрофМедиа» выполнены не ими, а иными неустановленными лицами.

Также, согласно представленным в материалы дела копиям документов по взаимоотношениям между ООО «ТД ПТК «Паритет» и ООО «РегионСнаб» последние от имени руководителя ООО «РегионСнаб» подписаны Романовой Т.В. Однако согласно сведениям регистрирующего органа (л.д.23 т. 3), а также в соответствии с решением учредителя руководителем (директором) ООО «РегионСнаб» назначен Моторин С.С.

В ходе судебного разбирательства  было установлено, что поставщики налогоплательщика (Регионснаб, ПромМеталл, ПрофМедиа, ПромТехнология) не выполняют требований инспекций о представлении документов, не находятся по юридическим адресам, не представляют бухгалтерскую и налоговую отчетность, либо представляют нулевую отчетность и с незначительными к уплате суммами налога при значительных поступлениях денежных средств на расчетный счет, численности работников у организаций не имеется, отсутствуют какие - либо материальные ресурсы, основные средства (в том числе и арендованные), производственные активы, что в совокупности свидетельствует об отсутствии у поставщиков возможности для реального осуществления хозяйственных операций по реализации товарно - материальных ценностей.

При анализе финансовых операций по расчетным счетам спорных контрагентов было установлено, что движение по счетам в банках носит транзитный характер, поскольку денежные средства в тот же день или на следующий день после их поступления перечисляются на расчетные счета третьих лиц.

Все четыре счета   перечисленных  контрагентов  налогоплательщика открыты в одном банке и действовали в течение непродолжительного периода времени: расчетный счет ООО «ПромМеталл» с 06.02.2007г. по 25.10.2007г.; расчетный счет ООО «РегионСнаб» с 07.06.2007г. по 28.08.2007г.; расчетный счет ООО «ПромТехнология» с 08.08.2007г. по 27.11.2007г.; расчетный счет ООО «ПрофМедиа» с 26.11.2007г. по 21.08.2008г.

Выездной проверкой были установлены факты, свидетельствующие о взаимосвязи указанных четырех Обществ: так, в числе получателей и отправителей денежных средств по расчетному счету ООО «РегионСнаб» значатся ООО «ПромМеталл», ООО «ПромТехнология»; в числе получателей денежных средств с расчетного счета ООО «ПромМеталл» значится ООО «ПромТехнология»;  расчетный счет ООО «РегионСнаб» закрыт 28.08.2007г., ООО «ПромМеталл» -25.10.2007г., ООО «ПромТехнология» - 27.11.2007г., то есть по состоянию на 27.11.2007г. расчетные счета трех указанных контрагентов были закрыты. 26.11.2007г. ООО «ПрофМедиа» открывает расчетный счет в этом же банке.

Следовательно,  суд    первой  инстанции  правильно указал, что  представленные ООО «ТД ПТК «Паритет» документы, в подтверждение проводимых операций с его контрагентами, имеют неустранимые пороки. Вышеперечисленные двусторонние сделки (договоры) и действия по их осуществлению не могли быть заключены и совершены сторонами в силу отсутствия государственной регистрации контрагента заявителя, то есть фактического отсутствия одной из сторон сделки, и, как следствие, отсутствия правоспособности и волеизъявления одной из сторон.

Данная правовая позиция подтверждается судебной практикой арбитражных судов, в том числе, Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.10.2007 года № 13841/07.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 08.08.2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются открытыми и общедоступными, за исключением сведений о номере, о дате выдачи и об органе, выдавшем документ, удостоверяющий личность физического лица, а также сведений о банковских счетах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Отказ в предоставлении содержащихся в государственных реестрах сведений не допускается.

Правилами ведения Единого государственного реестра юридических лиц и представления содержащихся в нем сведений, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 года № 438, предусмотрено, что содержащиеся в государственном реестре сведения о конкретном юридическом лице предоставляются по запросу, составленному в произвольной форме.

Следовательно, ООО «ТД ПТК «Паритет», заключая договоры с поставщиками, не получив объективную информацию из налоговых органов об их правоспособности, приняв от них документы, содержащие недостоверную информацию, взял на себя риск негативных последствий, таких как невозможность документально подтвердить обоснованность заявленных налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение произведенных расходов, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Таким образом,  должностные лица налогового органа  и  суд первой инстанции  пришли к   обоснованному  выводу, что ООО «ПромМеталл», ООО «РегионСнаб», ООО «ПрофМедиа», ООО «ПромТехнология» зарегистрированы в качестве юридического лица позднее или одновременно с подписанием соответствующих договоров. Отсутствие сведений в ЕГРЮЛ об ООО «ПромМеталл», ООО «РегионСнаб» и ООО «ПрофМедиа» до заключения договоров поставки продукции и выставления счетов-фактур, свидетельствует о невозможности осуществления ими какой-либо реальной финансово-хозяйственной деятельности, об отсутствии необходимых материальных и других ресурсов, необходимых для выполнения своих обязательств перед ООО «ТД ПТК «Паритет».

Все  счета- фактуры, на  основании  которых Общество заявляет  свои права  на  налоговую выгоду    основаны  на  договорных  обязательствах,   которые  не  могли  возникнуть в  или  связи с  отсутствием  юридической  личности   контрагентов  на  момент  подписания  договоров или  на  момент  составления  счетов-фактур. При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что представленные ООО «ТД ПТК «Паритет» документы не свидетельствуют о реальности понесенных налогоплательщиком расходов и обоснованности налоговых вычетов.

Кроме того, суд апелляционной инстанции  поддерживает вывод  суда первой инстанции  о  том, что  Общество не  подтвердило  и  надлежащими