Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2009 по делу n  07АП-5613/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                               Дело №  07АП - 5613/09

14.08.2009 года

Резолютивная  часть  объявлена 14.08.2009 года.

Полный  текст  постановления   изготовлен  14.08.2009 года.

       Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Залевской Е. А.,  

судей: Кулеш Т.А., Солодилова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания   судьёй  Кулеш Т.А.,

при участии  представителей:

от заявителя Открытого акционерного общества «Новосибирский завод химконцентратов» - Озориной Н.А. по доверенности от 11.01.2009г.,

от  заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области - Степанова Е.В. по доверенности от 27.07.2009г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества «Новосибирский завод химконцентратов» на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 02.06.2009г. по делу                             № А45-9268/2007 по заявлению Открытого акционерного общества «Новосибирский завод химконцентратов» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области о признании недействительным решения № 92 от 04.05.2007г.,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Новосибирский завод химконцентратов» (далее по тексту - ОАО «Новосибирский завод химконцентратов», общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области (далее по тексту – ИФНС, налоговый орган) о признании недействительным решения № 92 от 04.05.2007 года о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления:

- ЕСН в сумме 16 074 733 рубля, пени в сумме 4 137 387,88 руб., штрафа по ст. 122 п. 1 НК РФ в сумме 3 214 946 руб.;

- земельного налога в сумме 8 519 495 рублей, пени в сумме 1 901 174,22 руб., штрафа по ст. 122 п. 1 НК РФ в сумме 1 703 809 руб.;

- налога на прибыль в сумме 9 850 582 рубля, соответствующих пени, штрафа пост. 122 п. 1 НКРФ в сумме 1 970 116 руб.;

- НДС в сумме 2 070т 855 рублей, пени в сумме 143 510,25 рублей, штрафа по ст. 122 п. 1 НК РФ в сумме 414 171 руб.

         Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 02.06.2009г. заявленное требование удовлетворено частично, признано недействительным решение № 92 от 04.05.2007 года в части доначисления единого социального налога в сумме 14 710 010 руб., пени в сумме 3 888 624 руб., штрафа по ст. 122 п. 1 НК РФ в сумме 2 942 002 руб. В удовлетворении остальной части заявленного требования отказано.

Не  согласившись с  решением суда первой инстанции, ОАО «Новосибирский завод химконцентратов» обратилось с апелляционной жалобой в  Седьмой  арбитражный  апелляционный  суд,  просит   отменить решение суда первой инстанции в части доначисления: ЕCH в сумме 1 364 723 руб., пени в сумме 248 743,66 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 272 944 руб.;  налога на прибыль в сумме 9 850 582 руб., соответствующих пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 1 970 116 руб.; НДС в сумме 2 070 855 руб., пени в сумме 143 510,25 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 414 171 руб. В остальной части решение оставить без изменения.

В обоснование  жалобы  указывает:

         - поскольку страховые взносы индивидуализированы конкретным физическим лицам, следовательно, ЕСН должен быть рассчитан по каждому физическому лицу конкретно. Следовательно, на момент исполнения поручений о зачислении на именные счета работников ОЛО «НЗХК» - участников фонда денежных средств, средства находились на солидарном счете вкладчика и в соответствии со ст. 18 Закона являлись собственностью фонда и не могли являться объектом обложения ЕСН у ОЛО «НЗХК»;

- законом не предусмотрена обязанность арендатора страховать транспортные средства по договору КАСКО, в отличии от обязательного страхования по ОСАГО в соответствии с Федеральным Законом от 25.04.2002 года  № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств». По договорам страхования №№ 100-000293 АВТ/40556, 100-182 АН Г/37995. 100-300 АВТ/40693, 100-183 АВТ/37994 заключены договоры па частичное КАСКО. Следовательно, затраты в виде страховых взносов по страхованию КАСКО учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль;

- довод налогового органа о том, что налогоплательщиком не представлены первичные бухгалтерские документы, подтверждающие ввод в эксплуатацию в проверяемом периоде программного продукта не может быть принят во внимание, так как правилами бухгалтерского учета составление таких первичных документов не предусмотрено;

- в соответствии с условиями договора № 41702/05/45850 от 19.07.2005 г.. заключенного между ОАО «НЗХК» и ЗАО «Би-Эй-Си» на поставку Программного обеспечения - ПО, 1-ый этап работ - проведение обследования объектов управления и разработке Технического задания на внедрения ПО проводится до поставки ПО. Акт сдачи-приемки работ от 15.11.2005 года и счет-фактура № 41702/05 относятся к 1 этапу работ. Расходы по первому этапу работ, связаны не с приобретением ПО, а являются расходами, связанными с приобретением права на использование программ для ЭВМ;

- тот факт, что ОАО «НЗХК» ошибочно внес исправления, отраженные в бухгалтерском учете, в налоговую декларацию текущего 2004 года, никак не может быть связан с выводом о нецелевом использовании средств. Таким образом, налоговым органом не приведен ни один факт в доказательство того, что целевые поступления использованы не по целевому назначению;

-приобретенный Программный продукт ОАО «НЗХК» намерено использовать в основной деятельности, то есть для операций, облагаемых 11ДС. Доказательств того, что Программный продукт ОАО «НЗХК» планирует использовать для осуществлений операций, не облагаемых НДС, налоговый орган не привел. Следовательно, не принятый к вычету НДС по приобретенному программному продукту не основан на нормах НК РФ.

Подробно  доводы    жалобы  изложены  в  письменном виде.

ИФНС в  отзыве на апелляционную жалобу возражает против  её  доводов и указывает: 

- налоговым органом в судебное заседание представлено письмо НПФ «Первый национальный пенсионный фонд» от 27.03.2009 №0527/п, из содержания которого следует, что по распоряжению вкладчика (на основании поручений ОАО «НЗХК»), поступивших в 2004 году по договору                                   № 33-0000/03/37009 от 18.12.2003г., с солидарного пенсионного счета фонд перечислил на именные пенсионные Счета участников сумму в размере 5 781 600 руб. Таким образом, данная сумма подлежит обложению единым социальным налогом.

- с 01.10.2004 года ОАО «НЗХК» по договору аренды автотранспортных средств № 41173 от 23.08.2004 года автотранспортные средства передаёт в аренду ЗАО «УАТ НЗХК». Из содержания Договора аренды следует, что все расходы по содержанию, в том числе по добровольному страхованию арендуемых транспортных средств, возложены Арендодателем на Арендатора (ЗАО «УАТ НЗХК»), в полном соответствии со статьей 646 ГК РФ и условиями Договора. Следовательно, затраты арендодателя по уплате страховых взносов по договорам добровольного страхования автотранспорта являются экономически необоснованными, не связанными с деятельностью, направленной на получение дохода, а выводы налогоплательщика о соответствии данных затрат п.1 ст. 252 НК РФ несостоятельны;

- суд сделал обоснованный вывод о том, что исходя из формальной определенности правовой нормы, экономическая оправданность затрат в целях налогообложения определяется документально подтвержденной датой начала использования программного продукта в деятельности предприятия. Расходы по приобретению права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем должны учитываться для целей налогообложения только при условии соответствия этих расходов критериям ст.252 НК РФ. При этом экономическая оправданность вышеназванных затрат определяется началом использования программных продуктов в деятельности предприятия, и расходы по договору № ИКТ-363К/2004 от 27.12.2004 года ОАО «НЗХК» будет вправе учитывать в налоговом учете после начала использования программного обеспечения в своей деятельности;

- вывод суда первой инстанции о том, что налоговым органом правильно  не приняты в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, затраты по первому этапу договора № 41702/05/45850 от 19.07.2005 года между ОАО «НЗХК» и ЗАО «Би-Эй-Си» в сумме 2 737 042 руб., соответствует фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству;

-налогоплательщиком не представлены первичные документы, подтверждающие целевое использование средств инвесторов, дающие основание для освобождения от налогообложения. Таким образом, в нарушение п. 14 ст. 250 НК РФ предприятием неправомерно занижены внереализационные доходы за 2004 год на сумму средств дольщиков по ранее закрытым объектам в размере               12 507 410 руб. Следовательно, в нарушение п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ ОАО «НЗХК» необоснованно включало в налоговые вычеты и отражало в налоговой декларации в июне 2005 года сумму НДС - 2 070 855 руб.

Подробно  доводы  отзыва на  жалобу  изложены  в  письменном виде.

В судебном заседании при рассмотрении дела  в  апелляционном порядке представители сторон поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на жалобу.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверена Седьмым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 АПК РФ, в полном объёме в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе.

Как следует из материалов дела, ИФНС проведена выездная налоговая проверка ОАО «Новосибирский завод химконцентратов» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах: налога на прибыль, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость, по вопросам полноты учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники, единого налога на вмененный доход, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, земельного налога, платы за пользование водными объектами, водного налога, сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на рекламу, транспортного налога, по вопросам соблюдения валютного законодательства за период с 01.01.2004 года по 31.12.2005 года по вопросу правильности исчисления и удержания, полноты и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.10.2004 года по 01.10.2006 года.

Результаты проверки зафиксированы в акте № 92 от 28.03.2007 года.

По результатам рассмотрения материалов проверки и акта, начальник налогового органа вынес решение № 92 от 04.05.2007 года о привлечении ОАО «Новосибирский завод химконцентратов» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Считая данное решение Инспекции  незаконным, общество обжаловало его в  арбитражный суд.

Суд первой инстанции, принимая решение о частичном удовлетворении заявления, исходил из того, что:

- в связи с невключением в налоговую базу взносов в сумме 5 781 600 руб., перечисленных по распоряжению вкладчика на именные пенсионные счета по договору с НПФ «Первый национальный пенсионный фонд», ОАО «НЗХК» подлежит уплате единый социальный налог в сумме 1 364 723 руб., пени в сумме 248 743, 66 руб. и штраф в сумме 272 944 руб.;

- на дату рассмотрения спора в суде предмет спора в части доначисления земельного налога, соответствующих пени и штрафных санкций, затрагивающий права и законные интересы налогоплательщика, отсутствует, что влечет за собой отказ в удовлетворении исковых требований;

- затраты арендодателя по уплате страховых взносов по договорам  добровольного страхования  автотранспорта являются экономически необоснованными, не связанными с деятельностью, направленной на получение дохода, а выводы налогоплательщика о соответствии данных затрат п.1 ст. 252 НК РФ судом признаются неправомерными;

  - расходы по приобретению права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем должны учитываться для целей налогообложения только при условии соответствия этих расходов критериям ст.252 НК РФ. При этом экономическая оправданность вышеназванных затрат определяется началом использования программных продуктов в деятельности предприятия, и что расходы по договору № ИКТ-363К/2004 от 27.12.2004 г. ОАО «НЗХК» будет вправе учитывать в налоговом учете после начала использования программного обеспечения в своей деятельности.

  - налоговым органом правомерно не принята в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, сумма затрат по первому этапу договора №41702/05/45850 от 19.07.2005 между ОАО «НЗХК» и ЗАО «Би-Эй-Си» в сумме            2 737 042 руб.

   - в нарушение пункта 14 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации, предприятием неправомерно занижены внереализационные доходы за 2004 год на сумму средств дольщиков по ранее закрытым объектам в размере               12 507 410 руб.

  - в нарушение пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, ОАО «НЗХК» необоснованно включало в налоговые вычеты и отражало в налоговой декларации в июне 2005 года сумму НДС - 2 070 855 руб.

Заслушав представителей  лиц, участвующих в  деле, исследовав  материалы дела,  изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, апелляционная инстанция находит основания  для  изменения судебного решения.

Так,   по  эпизоду  доначисления  ЕСН  в  сумме  16 074 733,00  рублей   материалами дела    установлено  и не  оспаривается  лицами, участвующими в  деле, что  данная  сумма  налога  была  доначислена  Инспекцией   в связи с   включением  в  налогооблагаемую  базу  взносов  Общества, перечисленных  на солидарный  счёт  по  договору  негосударственного пенсионного    обеспечения  от    18.12.2003 года № 33-00000/33/37/7009,  заключенному  с НПФ  «Первый  национальный  пенсионный фонд».

          В  соответствии  с указанным договором  порядок  и  условия  внесения  пенсионных  взносов  определены  Правилами фонда,  денежные средства  для  выплаты  их  работникам  Общества в  виде  негосударственной  пенсии  перечисляются  предприятием  на  солидарный  счёт,  открытый  предприятием.  Денежные средства на  данный  счёт  поступают  обезличенно, а  затем  перечисляются  на  именные