Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2009 по делу n  07АП-6002/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                  Дело  №07АП-6002/09

26 августа 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 26 августа 2009г.

Полный текст постановления изготовлен 31 августа 2009г. 

Седьмой Арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего Бородулиной И.И.

судей  Усаниной Н.А., Шатохиной Е.Г.

при ведении протокола судебного заседания судьей   Усаниной Н.А.

при участии:

от заявителя:  Васильченко И.Е. по доверенности от 13.04.2009 года (сроком на 2 года),

от заинтересованного лица: Хозина Ю.С. по доверенности от 23.01.2009 года (сроком до 01.01.2010 года),

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска

на решение Арбитражного суда Новосибирской области

от 17.06.2009 года по делу № А45-5766/2009 (судья Попова И.В.)

по заявлению Закрытого акционерного общества «Институт Сибсельхозтехпроект»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска

о признании недействительным решения от 30.12.2008 № 60,

У С Т А Н О В И Л:

            Закрытое акционерное общество «Институт Сибсельхозтехпроект» (далее по тексту - ЗАО «Институт Сибсельхозтехпроект», Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением (уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска (далее по тексту - ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска, Инспекция, налоговый орган)  о признании недействительным решения от 30.12.2008 №60 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122, пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) в виде штрафа в общей сумме 1 219 889 рублей, начисления пени в сумме 1 750 567 рублей, доначисления налогов в общей сумме 5 903 614 рублей (дело № А45-5766/2009).

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 17.06.2009 года   заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция  обратилась в Седьмой арбитражный апелляционный суд с  апелляционной жалобой,  в которой просит решение Арбитражного суда Новосибирской области в части признания  недействительным решения налогового органа от 30.12.2008 №60 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122, пункту 2 статьи 119  НК РФ в виде штрафа в общей сумме 1 219 889 рублей, начисления пени в сумме 1 750 567 рублей, доначисления налогов в общей сумме 5 903 614 рублей отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, в том числе по следующим основаниям:

- выводы, изложенные в решении суда, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, поскольку судом необоснованно сделан вывод о недоказанности доводов налогового органа о совершении заявителем лишенных экономического содержания согласованных умышленных действий, направленных на создание условий для незаконного применения упрощенной системы налогообложения, что деятельность ООО «Сибсельхозтехпроект АИГ» (далее по тексту - Общество АИГ) заключалась исключительно в сдаче имущества в аренду, принадлежащего ЗАО «Институт Сибсельхозтехпроект», не доказал размер вмененного налогоплательщику  дохода, и как следствие правомерность перевода на общую систему налогообложения. 

            Подробно доводы Инспекции изложены в апелляционной жалобе.

            В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, настаивал на её удовлетворении.

           Заявитель в отзыве на апелляционную жалобу (поступил в суд 24.08.2009 г.) и его представитель в судебном заседании просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, апелляционную жалобу ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска - без удовлетворения, указав на непредставление налоговым органом доказательств получения Обществом АИГ в 2005 году дохода от аренды имущества заявителя в размере 2 777 892 рубля, что исключило включение этой суммы в доходы заявителя; налоговый орган не доказал наличие между Обществом АИГ и заявителем отношений по аренде имущества и взаиморасчетов; не дал правовой оценки ни одной конкретной сделки (операции), которая не была обусловлена целями делового оборота и могла быть переквалифицирована; оснований для исчисления налогового заявителя в порядке пункта 7 статьи 31 НК РФ у Инспекции не имелось; неправомерный довод Инспекции о том, что сумма поступивших коммунальных платежей является доходом, то есть экономической выгодой заявителя.     

            Проверив материалы дела в порядке статьи 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Новосибирской области от 17.06.2009 года не подлежащим отмене  по следующим основаниям.

            Как следует из материалов дела, ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Институт Сибсельхозтехпроект» по вопросам правильности исчисления, уплаты и перечисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (далее по тексту- НДС), налога на имущество, транспортного налога, земельного налога, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системой налогообложения; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, единого социального налога (далее по тексту - ЕСН) за период с 01.01.05г. по 31.12.07г., по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ) за период с 01.01.05г. по 27.11.08 г., по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки № 60 от 28.11.2008 г.

            На основании акта проверки с учетом представленных возражений на акт проверки налоговым органом  принято решение № 60 от 30.12.2008 о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

           В соответствии с принятым решением № 60 Обществу предложено уплатить недоимку по налогам в размере 5 903 614 руб., в том числе: налог на прибыль в размере 952 330 руб.. НДС в размере 3 646 764 руб., налог на имущество в размере 262 628 руб., ЕСН в размере 1 750 567 рублей; пени за несвоевременную уплату указанных налогов в общей сумме 1 750 567 руб.

          Заявитель привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 295182 руб., пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 3263 руб., пунктом 2 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 924 707 руб.

            Основанием доначисления сумм налога, соответствующих сумм пени и штрафа в оспариваемой части послужил вывод налогового органа о том, что заявитель не имел права на применение упрощенной системы налогообложения, начиная с 4 квартала 2005 года, а также в 2006 году, поскольку доход организации по итогам налогового периода фактически превысил 15 млн. руб.

           При этом сумма дохода определена в результате признания налоговым органом  доходов, полученных взаимозависимой организацией Обществом АИГ, доходами заявителя.

          Налоговый орган пришел к выводу, что Общество АИГ создано с целью перевода части доходов заявителя в доходы Общество АИГ для сохранения условий,   позволяющих   заявителю применять упрощенную систему налогообложения при фактическом превышении доходов сверх установленного НК РФ предела.

          Решением Управления Федеральной налоговой службы по    Новосибирской  области  от 24 февраля 2009 № 95 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение налогового органа № 60 от 30.12.08 вступило в силу 24.02.2009г.

           Не согласившись с решением № 60 от 30.12.2008, ЗАО «Институт Сибсельхозтехпроект» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из  правомерности применения налогоплательщиком системы налогообложения в виде уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, недоказанности  налоговым  органом размера  вмененного Обществу дохода,  непредставления доказательства,  подтверждающих наличие  в действиях заявителя признаков недобросовестности,  направленных на получение налоговой выгоды.

Как следует из материалов дела, выписки из единого государственного реестра ЗАО «Институт «Сибсельхозтехпроект» было создано 17.11.1992 года, зарегистрировано Новосибирской городской регистрационной палатой, 01.08.2002 года присвоен основной государственный регистрационный номер 1025400507736. Основным видом экономической деятельности является: сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества, проектирование производственных помещений, включая размещение машин и оборудование промышленного дизайна, поставка продукции общественного питания.

           Заявитель   в   проверяемый   период   находился   на   упрощенной   системе налогообложения,    применял   упрощенный    бухгалтерский    учет,    и   уплачивал, соответственно, вместо налогов на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество и

ЕСН единый налог при   применении   упрощенной   системы налогообложения. Директором Института в проверяемый период являлся Морозов Иосиф Иванович.

            Согласно выписке из единого государственного реестра Общество  АИГ  создано 04.03.2002 года по решению учредителя - физического лица Морозова Иосифа Ивановича, зарегистрировано 19.03.2002 г. Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Республике Алтай. Генеральным директором назначен Морозов Иосиф Иванович.

             Согласно решению учредителя от 04.03.2002 года Общество АИГ создано для осуществления следующих видов деятельности: сдача имущества в аренду, проектные работы и услуги, коммерческая, посредническая, торгово-закупочная деятельность товарами народного потребления, операции с недвижимостью, оказание сервисных услуг в торговле и промышленности и так далее.

            Из ответа Межрайонной Инспекции ФНС России № 5 по Республике Алтай следует, что Общество АИГ находится на упрощенной системе налогообложения, последняя налоговая отчетность представлена за девять месяцев 2007 года, руководителем является Морозов И.И, основной вид деятельности - производство с недвижимым имуществом.

Как правильно установлено судом первой инстанции обе организации являются самостоятельными юридическими лицами, прошедшими установленную действующим законодательством процедуру государственной регистрации.

           ЗАО «Институт «Сибсельхозтехпроект» осуществляет реальную экономическую деятельность, имеющую деловую цель, выполняет проектные работы, сдает имущество, принадлежащее на праве собственности в аренду, что налоговым органом не оспаривается.

           В соответствии со статьей 38 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

           Принцип определения доходов заключается в том, что в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса (статья 41 НК РФ).

           В проверяемом налоговом периоде налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

           Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

          Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом (статья 82 НК РФ).

            Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (статья 89 НК РФ).

           Таким образом, как верно указано судом первой инстанции,  проведенные налоговым органом доначисления налогов  должны быть достоверными. Из совокупности норм статей 2, 3, 38, 41, 31, 32, 82, 89 НК РФ исчисление налогов в ходе налоговой проверки не терпит приблизительности и не может быть основано на усредненных данных.

           Как следует из оспариваемого решения, налоговый орган, полагая, что весь доход Общества АИГ получен исключительно от сдачи имущества заявителя в субаренду, применив расчетный метод, в отсутствие первичных документов, на основании данных налоговых деклараций ЗАО «Институт «Сибсельхозтехпроект» и Общества АИГ определил размер дохода путем сложения сумм полученного дохода обеих организаций за минусом арендной платы, перечисленной заявителю Обществом АИГ, исходя из данных по движению денежных средств по расчетному счету.

          Согласно проведенному расчету налоговый орган пришел к выводу, что ЗАО «Институт «Сибсельхозтехпроект» с 01.10.05 г. утратил право на применение упрощенной системы налогообложения, поскольку доход превысил 15 миллионов рублей, а в соответствии с пунктом 7 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через год после того, как утратил право на применение упрощенной системы налогообложения, не ранее чем с 01.01.07 г.

Следуя материалам дела, апеллянтом не представлены доказательства, подтверждающие наличие отношений по аренде между ЗАО «Институт «Сибсельхозтехпроект» и Обществом АИГ в 2005 году. В нарушение статьи 101 НК РФ в оспариваемом решении, акте выездной налоговой проверки отсутствуют ссылки на договоры, подтверждающие взаимоотношения