Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2009 по делу n 07АП-6150/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

не подписывал. Из пояснений Логачёва Ю.М. от 05.06.2005 года и от 19.12.2006 года следует, что он является инвалидом, снимал копии своих документов для оформления инвалидности.

Тот факт, что Логачёв Ю.М. не подписывал первичные учётные документы подтверждается заключением эксперта ООО «Экспертно-юридический центр» Зыкова И.А. № 247 из которого следует, что при сравнении образцов подписи Логачёва Ю.М., полученных при его допросе с подписями, изображения которых расположены в копиях договора банковского счёта № 43269 от 01.07.2003 года, карточке с образцами подписи и оттиска печати к указанному договору, договоре поставке от 02.02.2005 года, счёте-фактуре, накладной № 000-010 и заявлении о создании ООО «Агротехпром» - выполнены не Логачёвым Ю.М., а иным лицом.

По информации Управления по налоговым преступлениям ГУВД по Новосибирской области от 14.04.2008 года Логачёв Ю.М. значится руководителем более 60 организаций.

Согласно справке о встречной проверке № 5591 от ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, направленной письмом от 27.02.2008 года на балансе ООО «Агротехпром» основных средств не имеется, последняя отчётность по НДС представлена за 4 квартал 2004 года.

Налогоплательщиком в подтверждение права на вычет по взаимоотношениям с ООО НТЦ «Промышленные технологии» представлен договор поставки № 01/05 от 01.02.2005 года, первичные бухгалтерские документы, подписанные от имени директора Резниковым А.Д., который, согласно договора купли-продажи от 05.02.2005 года приобрёл у Дирко В.В. долю в уставном капитале данного общества, является его учредителем и директором.

Однако, как Резников А.Д., так и Дирко В.В., свою причастность к ООО НТЦ «Промышленные технологии» отрицают, что подтверждено протоколом допроса Резникова А.Д. № 22 от 21.05.2008 года (ранее утратившего паспорт), объяснением Дирко В.В. от  12.11.2006 года, супруги Дирко В.В. - Дирко (Ярцевай) Н.В.

Пояснения Резникова А.Д. и Дирко В.В. о непричастности к подписанию первичных учётных документов подтверждается заключениями эксперта ООО «Экспертно-юридический центр» Зыкова И.А. № 247, 248  от 30.07.2007 года, из которых следует, что при сравнении образцов подписи Резникова А.Д, так и Дирко В.В., полученных при их допросе (опросе) с подписями, изображения которых расположены в первичных бухгалтерских документах от имени ООО НТЦ «Промышленные технологии», договоре купли-продажи доли, заявлении и государственной регистрации общества, договоре банковского счёта, установлено, что они подписаны иными лицами.

Согласно протоколу № 37 от 14.05.2008 года по месту регистрации ООО НТЦ «Промышленные технологии» - г. Новосибирск, ул. Каменская, 53 указанное общество не располагается.

Из справок №№ 6055, 6911, 6912, направленных ИФНС по Центральному району г. Новосибирска 03.04.2008 года и 12.05.2008 года следует, что ООО НТЦ «Промышленные технологии» последнюю отчётность представило за 4 квартал 2005 года с отражением оборотов по реализации товаров, суммы к уплате незначительные или «нулевые», информации о наличии транспорта, имущества не имеется.

Налогоплательщиком в подтверждение права на вычет по взаимоотношениям с ООО «Стройбизнесиндустрия» представлены договор поставки № 08/05 от 02.02.2005 года, счёт-фактура, товарная накладная № 000-009 от 11.02.2005 года, подписанные от имени директора Григорьевым Ю.А.

Однако, из объяснительных от 19.12.2006 года и 08.06.2005 года следует, что свою причастность к деятельности общества Григорьев Ю.А. отрицает.

Согласно сведениям Управления по налоговым преступлениям ГУВД Новосибирской области от 14.04.2008 года Григорьев Ю.А. отношения к деятельности ООО «Стройбизнесиндустрия» не имеет.

Объяснения Григорьева Ю.А. о непричастности к подписанию первичных бухгалтерских документов подтверждаются заключением эксперта ООО «Экспертно-юридический центр» Зыкова И.А. № 251 от 30.07.2008 года, согласно которого подписи от имени Григорьева Ю.А. в первичных бухгалтерских документах выполнены не Григорьевым Ю.А.

Из справки № 6170, направленной ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска 04.04.2008 года следует, что ООО «Стройбизнесиндустрия» последнюю отчётность представило за 4 квартал 2004 года с отражением оборотов по реализации товаров, суммы к уплате незначительные или «нулевые».

Из представленных документов следует, что по месту регистрации: г. Новосибирск, пр. Красный, 54 общество не находится, ранее не располагалось, указанное не опровергнуто.

Налогоплательщиком в подтверждение права на вычет по взаимоотношениям с ООО «Промавтоматика» представлены первичные учётные документы, подписанные от имени директора Рябовым С.Г., который согласно протоколу допроса свидетеля № 24 от 14.05.2008 года, пояснил, что не имеет отношения к деятельности указанного общества, и никакие документы не подписывал.

Непричастность Рябова С.Г. к подписанию документов подтверждается заключением эксперта ООО «Экспертно-юридический центр» Зыкова И.А. № 252 от 30.07.2008 года, согласно которого подписи от имени Рябова С.Г. в первичных бухгалтерских документах выполнены иным лицом.

Согласно сообщению Управления по налоговым преступлениям ГУВД Новосибирской области от 14.04.2008 года Рябов С.Г. значится руководителем ещё более 20 организаций.

Из сообщения ИФНС по Центральному району г. Новосибирска 16.10.2006 года следует, что ООО «Промавтоматика» последнюю отчётность представило за 4 квартал 2004 года с отражением оборотов по реализации товаров, суммы к уплате незначительные или «нулевые», информации о наличии транспорта, имущества не имеется.

Анализ выписки по счёту ООО «Промавтоматика» свидетельствует о том, что за период с 01.01.2005 года по 31.12.2007 года налоговых платежей в бюджет не производилось, соответственно источник возмещения НДС не сформирован.

Налогоплательщиком в подтверждение права на вычет по взаимоотношениям с ООО «Регион» представлены договоры поставки № 002 от 23.01.2006 года, № 003 от 23.01.2006 года, № 004 от 23.01.2006 года и № 005 от 24.01.2006 года, счета-фактуры и накладные за №№ 17, 18, 19, 20 от 21.03.2006 года, подписанные от имени директора Логвиновым Ю.В.

Однако, согласно заключению эксперта ООО «Экспертно-юридический центр» Зыкова И.А. № 255 от 30.07.2008 года, подписи от имени Логвинова Ю.В. в первичных бухгалтерских документах выполнены иным лицом.

Согласно протоколу № 38 от 21.05.2008 года по месту регистрации ООО «Регион»: г. Новосибирск, ул. Гоголя, 19, указанное общество не располагается.

Налогоплательщиком в подтверждение права на вычет по взаимоотношениям с ООО «Вест Компэк» представлен договор поставки № 002 от 23.01.2006 года, счёт-фактура, накладная № 000-00138 от 11.05.2006 года, подписанные от имени директора Захряпиным А.Н., однако из записи акта о смерти № 1854 от 10.04.2006 года следует, что он умер - 06.04.2006 года, соответственно, не мог подписать документы, датированные месяцем позже - 11.05.2006 года.

Кроме того, согласно протоколу осмотра № 39 от 21.05.2008 года следует, что по адресу регистрации: г. Новосибирск, ул. Выборная, 126, общество не находится.

Налогоплательщиком в подтверждение права на вычет по взаимоотношениям с ООО «Армида» представлены счёт-фактура, накладная Арм 000241 от 20.12.2006 года, подписанные от имени директора Кравцовым К.А., который, как следует из объяснения от 10.11.2006 года, свою причастность к ведению хозяйственной деятельности общества отрицает, пояснил, что подписал документы о создании предприятия за денежное вознаграждение.

Непричастность Кравцова К.А. к подписанию перечисленных выше документов подтверждается заключением эксперта ООО «Экспертно-юридический центр» Зыкова И.А. № 254 от 30.07.2008 года, согласно которого подписи от имени Кравцова К.А. в первичных бухгалтерских документах выполнены иным лицом.

Согласно сведениям ИФНС по Дзержинскому району г. Новосибирска руководителем и учредителем с 24.03.2006 года по 13.04.2007 года являлся Кравцов К.А., последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 1 квартал. 2007 года. Данных о наличии транспортных средств нет, основные средства организации по форме № 1 составили за год 2006 - 0 рублей, численность по данным декларации ОПС за год 2006 - 1 человек, расчетные счета закрыты банками 06.06.2007 года и 30.11.2007 года.

Невозможность осуществления Кравцовым К.А. в качестве руководителя хозяйственной деятельности ООО «Армида» в период с 24.03.2006 года по 13.04.2007 года подтверждается также и приказом № 66-к от 26.04.2006 года о приёме на работу Кравцова К.А. в ООО «ЛЕО-А» с 27.04.2006 года в качестве штукатура, а с 24.06.2007 года приказом № 26-к в ООО «ТПМ-Строй» в качестве плотника-бетонщика.

Согласно акту обследования 06.06.2006 года по адресу регистрации г. Новосибирск, ул. Красина, 54, ООО «Армида» не располагается.

Налогоплательщиком в подтверждение права на вычет по взаимоотношениям с ООО «СибТехСнаб» представлены договор № 00179 от 19.12.2006 года, договор № 00194 от 20.12.2006 года, счёт-фактура и накладная № 5 от 21.12.2006 года, подписанные от имени руководителя Ивасенко Е.В.

Из представленных документов следует, что ООО «СибТехСнаб» зарегистрировано 05.12.2006 года, организация снята с налогового учета ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска 28.05.2007 года в связи с изменением местонахождения организации, адрес выбытия: 197110, г. Санкт- Петербург, пр. Левашовский, 12а. С момента регистрации представлялись «нулевые» налоговые декларации. Последняя отчетность представлена за 1 квартал 2007 года. Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц и решения учредителя № 1 от 29.11.2006 года ООО «СибТехСнаб» в проверяемый период юридический адрес был 630054 г. Новосибирск, ул. Титова, 12, руководитель и учредитель Ивасенко Е.В.

В соответствии с заключением эксперта ООО «Экспертно-юридический центр» Зыкова И.А. № 256 от 30.07.2008 года подписи в первичных бухгалтерских документах выполнены не Ивасенко Е.В.

Кроме того, анализ выписки по счёту свидетельствует об отсутствии в исследуемый период времени налоговых платежей в бюджет.

Налогоплательщиком в подтверждение права на вычет по взаимоотношениям с ООО «СельхозСнаб» представлены договор № 07-07-5 от 21.03.2007 года, договор № 08-07-5 от 21.03.2007 года (ИНН/КПП 5406387647/540601001), счета-фактуры и накладные №№ 7, 8 от 23.03.2007 года, подписанные от имени руководителя Голышевым А.В.

Однако, согласно заключению эксперта ООО «Экспертно-юридический центр» Зыкова И.А. № 257 от 30.07.2008 года подписи первичных документах поставлены не Голышевым А.В., а иным лицом.

Из сведений, представленных ИФНС России но Центральному району г. Новосибирска письмом от 20.05.2008 года следует, что общество состоит на налоговом учете с 05.03.2007 года, транспортных средств не зарегистрировано, руководителем и учредителем является Голышев А.В., последняя отчетность представлена за 2007 год. Численность по декларации ЕСН за 2007 год составляет 1 человек, согласно декларации по налогу на имущество организаций основных средств нет. Сумма к уплате на основании представленных деклараций составляет 0 рублей.

Кроме того, согласно сообщению ОАО «Новосибирский завод Реминструмен» Голышев А.В. с 17.10.2006 года по 25.01.2007 года работал на этом заводе учеником кузнеца-штамповщика, уволен приказом от 25.01.2007 года за прогулы.

Налогоплательщиком в подтверждение права на вычет по взаимоотношениям с ООО «СибОйл» представлены договор № 04/03 от 21.03.2007 года, счёт-фактура, накладная № 04 от 23.03.2007 года, подписанные от имени руководителя Щучалиным С.Г.

Однако, согласно заключению эксперта ООО «Экспертно-юридический центр» Зыкова И.А. № 253 от 30.07.2008 года подписи первичных документах поставлены не Щучалиным С.Г., а иным лицом.

Из представленных документов следует, что общество состоит на налоговом учете с 05.03.2007 года, транспортных средств не зарегистрировано, последняя отчетность представлена за 2007 год. Согласно информации о представленных декларациях сумма к уплате составляет 0 рублей.

Кроме того, анализ выписки по счёту ООО «СибОйл» свидетельствует об отсутствии в исследуемый период времени налоговых платежей в бюджет.

Налогоплательщиком в подтверждение права на вычет по взаимоотношениям с ООО «ПартПлюс» представлены договор № 0023 от 21.03.2007 года, счёт-фактура, накладная № 04 от 23.03.2007 года, подписанные от имени руководителя Сидоровым М.А., однако, как следует из объяснения Сидорова М.А. от 03.07.2007 года указанный факт он отрицает, пояснил, что за вознаграждение подписал документы, но профессии является сварщиком, не имеет отношения к коммерческой деятельности. Факт непричастности Сидорова М.А. к руководству ООО «ПартПлюс» подтвердила его мать - Сидорова Т.Ю., пояснившая, что Сидоров М.А. в 2006-2007 годах работал в качестве газоэлектросварщика в ООО «Металлокаркас», в октябре-ноябре 2007 года терял паспорт (протокол допроса от 14.05.2008 года).

Согласно заключению эксперта ООО «Экспертно-юридический центр» Зыкова И.А. № 250 от 30.07.2008 года подписи на первичных документах поставлены не Сидоровым М.А., а иным лицом.

Из письма ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска от 23.05.2008 года следует, что общество состоит на налоговом учете с 05.03.2007 года, транспортных средств не зарегистрировано, последняя отчетность представлена за 2007 год, расчётные счета закрыты, по адресу регистрации общество не находится. Согласно информации о представленных декларациях сумма к уплате составляет 0 рублей.

Анализ выписки по счёту ООО «ПартПлюс» свидетельствует об отсутствии в исследуемый период времени налоговых платежей в бюджет.

Исходя из установленных по делу обстоятельств, суд первой инстанции сделал правильный вывод, что подписание первичных учётных документов от имени руководителей ООО «Агротехпром», ООО НТЦ «Промышленные технологии», ООО «Промавтоматика», ООО «Стройбизнесиндустрия», ООО «Регион», ООО «Вэст Компэк», ООО «Армида», ООО «СибТехСнаб», ООО «СельхозСнаб», ООО «СибОйл», ООО «ПартПлюс» произведено неуполномоченными лицами.

Доказательств наличия иных лиц, уполномоченных на подписание указанных документов от перечисленных выше контрагентов, налогоплательщиком не представлено.

Изложенное позволяет сделать вывод о том, что первичные учётные документы, представленные налогоплательщиком по сделкам с ООО «Агротехпром», ООО НТЦ «Промышленные технологии», ООО «Промавтоматика», ООО «Стройбизнесиндустрия», ООО «Регион», ООО «Вэст Компэк», ООО «Армида», ООО «СибТехСнаб», ООО «СельхозСнаб», ООО «СибОйл», ООО «ПартПлюс», содержат сведения несоответствующие действительности, свидетельствуют о нереальности хозяйственных связей с указанными контрагентами.

Согласно пункту 1 статьи 48 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту – ГК РФ) юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении