Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2009 по делу n 07АП-6416/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда полностью и принять новый с/а

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                       Дело № 07АП-6416/09

Резолютивная часть объявлена 14 сентября 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 14 сентября 2009 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего  Т.А. Кулеш,

судей:                                Л. И. Ждановой,

М. Х. Музыкантовой,

при ведении протокола судебного заседания судьей М. Х. Музыкантовой,

при участии:

от заявителя: Костенникова Н. М. по доверенности № 133 от 17.03.2009 г., Терешков Д. А. по доверенности № 101 от 27.02.2009 г.,

от заинтересованного лица: Чемисов В. С. по доверенности от 11.01.2009 г., Каргапольцева Е. Н. по доверенности от 11.01.2009 г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску

на решение Арбитражного суда Томской области от 08.07.2009 года по делу № А67-1433/09

по заявлению открытого акционерного общества «Фармстандарт-Томскхимфарм» к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску о признании недействительным решения № 65/3-27В от 30.12.2008 г.,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Фармстандарт-Томскхимфарм»  (далее – ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм», заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании частично недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  № 65/3-27В от 30.12.2008 г.

Решением суда от 30.06.2009г. заявленные Обществом требования были удовлетворены.

Решение инспекции № 65/3-27В от 30.12.2008 г. признано недействительным в части:

- привлечения Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в результате неправильного исчисления в размере 209 922 рублей;

- начисления пени по состоянию на 30.12.2008 г. по налогу на прибыль организаций в размере 5376 рублей; по налогу на добавленную стоимость  в размере 7 316 506 рублей;

- предложения Обществу уплатить недоимку: по налогу на прибыль организаций  в размере 11 088 000 рублей, по НДС  в размере 22 837 170 рублей; уплатить пени по налогу на прибыль организаций в размере 5376 рублей, по НДС  в размере 7 316 506 рублей;

- внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета по налогу на прибыль, НДС.

Не согласившись с данным решением суда, инспекция обратилась с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указал на то, что:

- налоговым органом установлено, что контрагенты Общества фактически не существуют;

- проведение почерковедческой экспертизы возможно по копиям документов;

- вывод суда о том, что инспекцией проверено наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, при проверке правильности применения налоговых вычетов по товарам, принятым на учет, оприходованным, но не оплаченным до 01.01.2006 г., является необоснованным;

- Обществом не проявлена должная осмотрительность при выборе контрагентов;

- представленные Обществом документы в обоснование налоговых вычетов содержат недостоверные сведения.

В отзыве на жалобу Общество считает решение суда законным и обоснованным, а жалобу не подлежащей удовлетворению.

В судебном заседании представители налогового органа и Общества поддержали свои позиции, изложенные в жалобе и отзыве на жалобу соответственно.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает решение суда подлежащим отмене по следующим основаниям.

В период с 20.05.2008 г.  по 01.12.2008 г.  инспекторами   налогового органа и заместителем начальника ОРЧ по РНП при УВД по Томской области  Толмачевым В. А. была проведена выездная налоговая проверка ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм» по вопросам соблюдения налогового законодательства по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, водному, транспортному, земельному налогу, единому социальному налогу за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г.

По результатам  проверки составлен акт № 71/3-27в от 02.12.2008 г.

30.12.2008 года инспекцией вынесено решение № 65/3-27в о привлечении ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно пункту 1 резолютивной части указанного решения Общество за совершение налоговых правонарушений привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в результате неправильного исчисления в размере 209 922 рублей.

Согласно пункту 3 резолютивной части решения Обществу начислены  пени по состоянию на 30.12.2008 г. по налогу на прибыль организаций в размере 5376 рублей, по НДС в размере 7 316 506 рублей.

Пунктом 4 резолютивной части решения Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в размере 11 088 000 рублей, по НДС в размере 22 837 170 рублей; уплатить пени, указанные в пункте 3 настоящего решения, приходящиеся по налогу на прибыль организаций в размере 5376 рублей, по НДС в размере 7 316 506 рублей; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета по налогу на прибыль, НДС.

Не согласившись с решением налогового органа в указанной части, Общество оспорило его в судебном порядке.

Суд первой инстанции, принимая обжалуемое решение, пришел к следующим выводам:

- вывод инспекции о том, что представленные Общество документы не подтверждают несение им расходов, является формальным;

- налоговый орган в 2007 г. при проведении выездной налоговой проверки подтвердил факт правомерности принятия на учет и отнесения на расходы для целей налогообложения в 2005 г. услуг оказанных в размере 121 397 455,11 рублей без учета НДС, в состав которых вошли услуги оказанные контрагентами: ООО «Аудиторское Партнерство», ООО «Андэк Технолоджиз», ООО «Компания Пальмира», ООО «РПФ «Сатурн-Медиа», ООО «Кросс Медиа Сервис», ООО «ПК «Третий Рим», ООО «Аналитик»;

- налоговым органом не представлено неопровержимых доказательств недобросовестности Общества, представления им документов, содержащих недостоверные сведения.

Седьмой арбитражный апелляционный суд считает выводы суда первой инстанции ошибочными, а решение суда подлежащим отмене, при этом исходит из установленных обстоятельств дела и следующих норм права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 313 НК РФ установлено, что налогоплательщики налога на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Реальность хозяйственных операций подтверждается именно первичными учетными документами, к которым в силу Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», предъявлены требования достоверности данных, содержащихся в первичных документах, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему грузов, то есть соответствия их фактическим обстоятельствам.

Пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из пункта 3 статьи 9 Закона № 129-ФЗ следует, что документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Следовательно, при исчислении налога на прибыль организаций полученные организацией доходы и понесенные расходы должны подтверждаться соответствующими первичными документами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету, согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ, является счет-фактура.

Счета-фактуры, составляемые на основе уже имеющихся первичных документов, должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности и подтверждаться такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ определено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 6 статьи 169 данного Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся налогоплательщиком только при соблюдении налогоплательщиком всех вышеперечисленных условий, в том числе при наличии счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога и при наличии соответствующих первичных документов, подтверждающих факт доставки, приобретения и принятии на учет этих товаров (работ, услуг).

Из материалов дела следует, что в качестве подтверждения расходов в сумме 5 200 000 рублей (без учета НДС) за оказанные ООО ПК «Третий Рим» в марте 2006 года услуги по подготовке и проведению промоакции в соответствии со Сценариями, составленными Исполнителем, заявителем представлен Акт № 00000031 от 31.03.2006 г.; в качестве подтверждения расходов в сумме 41 000 000 рублей (без учета НДС) за оказанные ООО РПФ «Сатурн-Медиа» в январе, феврале, марте и апреле 2006 года услуги по на размещению рекламных материалов заказчика, заявителем представлены Акты № 00000029 от 30.01.2006 г., № 00000057 от 28.02.2006 г., № 00000093 от 30.03.2006 г., № 00000305 от 30.04.2006 г., № 00000030 от 30.01.2006 г., № 00000058 от 28.02.2006 г., № 00000094 от 30.03.2006 г., № 00000306