Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2009 по делу n  07АП-6174/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

 

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                              Дело №  07АП-6174/09

05 октября 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 05 октября 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 октября 2009 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Ждановой Л. И.,

судей: Залевской Е. А., Кулеш Т. А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Залевской Е. А.

при участии в заседании:

от заявителя: Гладенко В. И. по доверенности № 03-09-09 от 03.09.2009 года (сроком на 1 год), Лукин Ю. А. по доверенности от 12.02.2009 года № 12/02-09-2

от ответчика: Михайлова Н. А. по доверенности от 21.11.2008 года (сроком до 31.12.2009 года)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска, г. Новосибирск

на решение Арбитражного суда Новосибирской области

от 22.06.2009 года по делу № А45-4088/2009 (судья Шашкова В. В.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Звезда», г. Новосибирск

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска, г. Новосибирск

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Звезда» (далее по тексту – Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 31.12.2008 года № 11-23/59 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части взыскания налогов в размере 5 315 142 руб., пени на суму 1 013 183 руб., штрафов на сумму 895 033 руб.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 22.06.2009 года заявленные Обществом требования удовлетворены. Обществу из федерального бюджета возвращена государственная пошлина в размере 3000 руб.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которых просит решение Арбитражного суда Новосибирской области от 22.06.2009 года отменить, и принять новый судебный акт об отказе удовлетворении заявленных требований, так как в связи с установлением в ходе налоговой проверки фактов, свидетельствующих о недобросовестности заявителя, о фальсификации первичных учетных документов и фиктивности спорных сделок, так как они являются мнимыми, то есть совершенными лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия, а с целью нарушения налогового законодательства, Инспекцией обоснованно не приняты в качестве подтверждения вычетов (расходов) документы, представленные Обществом о ее взаимоотношениях с ООО «Бартис», ООО «СибирьПродОпт», ООО ТД «Эверест», ООО Фирма «ТрастСиб», ООО «ТоргСити».

Кроме того, налоговым органом в ходе проверки сплошным методом проанализированы обороты по счету 41 и при определении налоговой базы по налогу на прибыль учтены расходы на те товары, и в том периоде, в котором они реализованы. При этом, совпадение данных приложений № 3 и № 5 в Акту объясняется тем, что товары, «закупленные» у фиктивных подконтрольных организаций, оплачивались и реализовывались в одном и том же налоговом периоде. Однако, суд первой инстанции необоснованно пришел к выводу о том, что среди товарных остатков на складе в 2005-2007 годах имеются товары, приобретенные у «проблемных» контрагентов Общества, при этом, доказательства данного факта к материалам дела приобщены не были.

Уточненные налоговые декларации за январь и февраль 2005 года от ООО «Звезда» в налоговый орган не поступали, в связи с чем, вывод суда в указанной части не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, при этом, суд не исследовал, в какой части якобы представленные декларации повлиял на результаты начислений.

Подробно доводы налогового органа изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы по изложенным в ней основаниям, дополнив, что «подконтрольность» - использование контрагентов для уклонения от налогов; все обстоятельства, установленные Инспекций, свидетельствуют об уклонении Общества от уплаты налогов, так как физические лица, участвующие в сделках – работники и руководителя заявителя; контрагенты были не реальные, был создан искусственный документооборот; имело место взаимозависимость Общества и контрагентов (одни телефоны, факсы, работники); считает, что Общество уклонялось от уплаты налогов, используя спорных контрагентов; Общество приобретало тару и продукты питания; оспаривается реальность сделок;  счета-фактуры соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ; товар поставлен на учет и дальнейшем был реализован; по счету 41 прослеживается реализация; расчет производился взаимозачетами; уточненные налоговые декларации не поступали;  денежные средства возвращались на расчетный счет Общества от покупателей – контрагентов; на возврат денег Обществу обратно контрагентов не проверили; фактически ИП Егоров и ООО «Звезда» это одно и тоже; остатки на складе Инспекция сверила, каким образом отражен данный факт, пояснить затрудняется, и подтвердить не может; практически невозможно определить по остатку на складе,  от кого получен товар – от спорных контрагентов или иных поставщиков Общества; уточненные налоговые декларации  по НДС поступили посредством ввода данных в автоматизированную информационную систему 30.03.2008 года, то есть до вынесения оспариваемого решения, в котором не указаны причины непринятия дополнительных налоговых деклараций (уточненных), и оценка данным декларациям Инспекцией не давалась; фактически уточненные налоговые декларации по НДС за январь и февраль 2005 года не были приняты Инспекции в связи с истечением срока исковой давности в соответствии со ст.ст.  113 и 81 НК РФ; не оспаривает, что по декларациям НДС - «к доплате»; существование лица, указанного в расходных кассовых ордерах, под сомнение не ставиться; в приложении к акту проверки факт того, что Инспекцией анализировались оборотно-сальдовые ведомости не указано, но они исследовались; часть расчетов, в том числе, с ООО «ТД Эверест», осуществлялась наличными денежными средствами, в подтверждение представлены чеки незарегистрированной ККТ  и расходные кассовые ордера, в которых  фамилия подписавшего не соответствуют паспортным данным (паспортные данные указаны другого лица); соотнести данные  ордера со счетами-фактурами, по которым заявлен вычет по НДС, затрудняется.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу и его представители в судебном заседании, возражали против доводов жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу налогового органа не подлежащую удовлетворению, так как заявитель документально подтвердил обоснованность отнесения на расходы затрат, осуществленных в ходе хозяйственных отношений с ООО «Бартис», ООО «СибирьПродОпт», ООО ТД «Эверест», ООО Фирма «ТрастСиб», ООО «ТоргСити», а также заявленного налогового вычета по НДС. При этом, в Приложении № 4 «Расчет налога на добавленную стоимость за 2005-2007 года» к Акту проверки налоговый орган при расчете отклонений данных налогоплательщика от данных налогового органа, полученных в результате проверки, указал данные первоначальных деклараций и вывел те отклонения, которые были самостоятельно заявлены налогоплательщиком в уточенных декларациях и произведена уплата налога в бюджет.

Письменный отзыв заявителя приобщен к материалам дела.

В судебном заседании представитель налогоплательщика дополнил, что в счет взаимозачетов контрагенты давали рекламу Обществу, затем составлялись акты взаимозачетов; должен быть использован метод пропорциональности; 13.03.2008 года были сданы уточненные налоговые декларации за весь 2005 год, из них за январь и февраль 2005 года не приняты Инспекцией; по данным декларациям НДС - к доплате; оплата спорным контрагентам производилась безналичным путем на расчетный счет либо актами взаимозачетов; ни расходы, ни  налоговые вычеты по расходным кассовым ордерам Обществом не заявлялись.

Проверив материалы дела, в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Новосибирской области от 22.06.2009 года подлежащими отмене в части по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки Общества, оформленных Актом выездной налоговой проверки от 27.11.2008 года № 11-23/59, начальником Инспекции 31.12.2008 года принято решение № 11-23/59, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в виде штрафа в размере 622 708 руб., по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 272 325 руб.

Этим же решением Общество предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 3 113 541 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 2 201 601 руб., а также начислены пени в размере 914 802 руб. и 98 381 руб. соответственно.

Основанием для доначисления налога на прибыль, НДС, начисления соответствующих сумм пени и штрафных санкций послужил вывод налогового органа о том, что документы по сделкам с ООО «Бартис», ООО «СибирьПродОпт», ООО ТД «Эверест», ООО Фирма «ТрастСиб», ООО «ТоргСити» являются недостоверными и противоречивыми, следовательно, не могут являться основанием для получения налоговой выгоды (расходов по налогу на прибыль, вычетов по налогу на добавленную стоимость).

При этом, мероприятиями налогового контроля, проведенными с целью проверки достоверности представленных документов (реальности сделок с указанными выше контрагентами), по мнению Инспекции, была установлена схема уклонения Общества от уплаты налогов с использованием данных организаций.

В ходе проведения мероприятий контроля в отношении указанных выше контрагентов налогоплательщика установлено следующее:

ООО «Бартис», ООО «СибирьПродОпт», ООО ТД «Эверест», ООО Фирма «ТрастСиб», ООО «ТоргСити» являются недобросовестными налогоплательщиками, не исполняют надлежащим образом своих обязанностей по исчислению и уплате налоговой, предоставлению налоговой и бухгалтерской отчетности; зарегистрированы на номинальных учредителей и руководителей; не имеют собственного либо арендованного имущества, в том числе основных средств, транспорта, офисных и складских помещений, необходимого для осуществления оптовой торговли в объемах, указанных в выписках о движении денежных средств по расчетным счетам и документах, представленных Обществом; отсутствует штат работников, с помощью которых они могли осуществлять какую-либо предпринимательскую деятельность, в том числе по закупке, хранению и поставке товаров.

Кроме того, указанные контрагенты имели счета в тех же банках, что и налогоплательщик.

Так, ООО «ТрастСиб» учреждено Сташковым А. В., зарегистрировано ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска 23.09.2003 года, документы на регистрацию поданы третьим лицом (Никитиной В. В.) по доверенности. Сведения о наличии у общества основных средств, транспорта, работников за 2004 год и последующие годы отсутствуют. Общество по своему юридическому адресу не находится. Из показаний Сташкова А. В., работающего техником-электриком в детском саду, следует, что руководителем ООО «ТрастСиб» он никогда не являлся, отношения к этой организации не имеет. Счета-фактуры и товарная накладная, якобы подписанные Сташковым А. В., на самом деле им не подписывались, почерк и подпись в этих документах имитируют его почерк и подпись. Сташков А. В. числится учредителем и руководителем ещё трех организаций.

С момента создания организация представила только 2 налоговые декларации - по НДС за 4 квартал 2003 года и январь 2004 года. В декларации указана выручка в размере меньшем, чем поступило на расчетный счет. Отчетность контрагента подписана неустановленным лицом и содержит недостоверные данные о деятельности организации. С 01.02.2004 года организация отчетность в налоговый орган не представляет.

ООО ТД «Эверест» создано Карякиным М. В., зарегистрировано и поставлено на налоговый учет ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска 31.03.2004 года; документы на регистрацию поданы третьим лицом (Козловым К. С.) по доверенности. 05.02.2007 года организация исключена из ЕГРЮЛ как юридическое лицо, фактически прекратившее свою деятельность, и снята с налогового учета. Сведения о наличии у контрагента основных средств, транспорта, работников за 2004 год и последующие годы отсутствуют. Истребовать документы, допросить Карякина М. В. не представилось возможным, так как общество исключено из ЕГРЮЛ, его фактическое местонахождение не установлено, по адресу регистрации и адресу прежнего местожительства не находится. Руководитель организации числится учредителем ещё 6 организаций. От этих организаций справки о доходах Карякина М.В. по форме 2-НДФЛ за 2004-2005 годы не поступали; в 2005 году он нигде не работал. С момента постановки на налоговый учет до момента исключения из ЕГРЮЛ организация не представляла бухгалтерскую и налоговую отчетность, не исчисляла и не уплачивала налоги, то есть являлось недобросовестным налогоплательщиком, в том числе в период сделок с ООО «Звезда».

ООО «Бартис» создано Бучукас Д. В., зарегистрировано в ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска, документы на регистрацию поданы третьим лицом (Кобозевым Е. В.) по доверенности. Сведений о наличии у организации основных средств, транспорта, работников за 2005 год и последующие годы нет. Истребовать документы у общества не представилось возможным ввиду отсутствия организации по юридическому адресу. Из показаний Бучукас Д. В. следует, что учредителем или руководителем этого общества или других организаций он не является, к деятельности организации отношения не имеет. За денежное вознаграждение по просьбе неустановленного лица неоднократно подписывал документы на регистрацию организаций. Является руководителем более 100 организаций. Согласно выписке об операциях по счету ООО «Бартис» на расчетный счет общества от различных организаций и предпринимателей поступило 5,5 млн. руб. Поступившие денежные средства перечислялись в основном ИП Егорову Е.Л., ООО «Звезда». С момента постановки на налоговый учет организация не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность,