Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2009 по делу n 07АП-8086/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

  П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                  Дело № 07АП-8086/09

26 октября  2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена  26 октября  2009г.

Полный текст постановления изготовлен 26 октября  2009г.

Седьмой Арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего Е.Г. Шатохиной

судей И.И.  Бородулиной , В.А. Журавлевой  

при ведении протокола судебного заседания  судьей И.И. Бородулиной

при участии: 

от заявителя:  Чевтайкина Н.А. по доверенности от 25.05.2009г. №01-09/05 (сроком на 1 год), Туголукова О.В. по доверенности №01-09/05 от 01.07.2009г. (сроком на 2 года)

от заинтересованного лица: Красновская А.А. по доверенности от 13.11.2008г. (сроком на 1 год), Чупин И.Г. по доверенности №197 от 11.02.2009г. (сроком на 1 год), Белякова Е.М. по доверенности №246 от 29.06.2009г. (сроком на 1 год), Олейник С.В. по доверенности №248 от 29.06.2009г. (на 1 год), Иноземцев О.В. по доверенности №244 от 29.06.09г. (сроком на 1 год), Власова Т.А. по доверенности №245 от 29.06.2009г. (сроком на 1 год)  

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы

Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово и ООО «Кузбассразрезнефтепродукт»

на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 10.08.2009 года

 по делу №А27-8878/2009 (судья Кузнецов П.Л.)

по заявлению ООО «Кузбассразрезнефтепродукт»

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово

о признании недействительным решения №19 от 16.03.2009г.,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Кузбассразрезнефтепродукт», г.Кемерово (далее по тексту - ООО «Кузбассразрезнефтепродукт», Общество, налогоплательщик) обратилось  в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово (далее Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения  №19 от 16.03.09  о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления: налога на прибыль за 2005г. в размере 7393804 руб., пени в сумме 3241982 руб.; налога на добавленную стоимость за 2005г. в сумме 4793099 руб., пени в сумме 2968248 руб.;  налога на доходы физических лиц в сумме 153340 руб., пеней в сумме 96 471 руб., штрафа в сумме 42929 руб.,  требования об уменьшении за март 2005г. возмещения налога на добавленную стоимость   из бюджета в сумме 969284 руб.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 10 августа 2009г.  заявленные требования удовлетворены частично; решение №19 от 16.03.2009 признано недействительным в части доначисления налога на доходы физических лиц, пени, штрафа.

Не согласившись с принятым судебным актом,  Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово обратилась в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда первой инстанции изменить в части признания незаконным начисления НДФЛ в сумме 48021 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, и принять по делу новый судебный акт, в том числе по следующим основаниям:

-   Обществом начисление заработной платы ведется на основании ведомости отдельно по каждому обособленному подразделению; при учете перераспределения налога по подразделениям на основании документов, представленных налогоплательщиком, суммы начисленной заработной платы и исчисленного НДФЛ были проанализированы из всех представленных документов на проверку, в том числе всех платежных поручений по перечислению НДФЛ по месту регистрации головного подразделения и каждого обособленного подразделения; не полностью перечисленный НДФЛ за период с 01.04.05 по 31.03.08г. в связи со снятием с налогового учета подразделений по г. Новокузнецк был предъявлен головной организации ООО «Кузбассразрезнефтепродукт» г. Кемерово; Общество неправомерно не перечислило НДФЛ в сумме 236 871 руб., излишне перечислен налог в сумме 188 850, таким образом, сумма налога в размере 48 021 руб. (236871-188850), соответствующие пени и штраф начислены налоговым органом правомерно.

В судебном заседании представители Инспекции доводы апелляционной жалобы поддержали, настаивали   на ее удовлетворении.

ООО «Кузбассразрезнефтепродукт» в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения, указав на наличие переплаты по НДФЛ в сумме 25 505 руб. в связи с неучтенной Инспекцией оплаты в размере 30 000 рублей по платежному поручению №43 от 17.01.2006г., 43 526 руб. по платежным поручениям №1 от 15.11.2006г, №230 от 14.12.2006г., №23 от 17.01.2007г., №22 от 17.01.2007г.

ООО «Кузбассразрезнефтепродукт» также подана апелляционная жалоба на судебный акт первой инстанции, который оно просит отменить в части отказа в признании незаконным решения Инспекции о доначислении налога на прибыль в сумме 7393804, пени в сумме 3241982 руб., НДС в сумме 4793099 руб., пени в сумме 2968248 руб. и уменьшении возмещения НДС из бюджета на сумму  969 284 руб., указав, что судом первой инстанции не были оценены в совокупности и взаимосвязи все юридически значимые по делу доводы и доказательства; не дана оценка доводам заявителя об отсутствии в действиях заявителя и контрагентов согласованности, о взаимозависимости заявителя и контрагентов, о неосведомленности заявителя о недобросовестности контрагентов, о представлении заявителем достаточных документов и доказательств, о несении заявителем реальных затрат на оплату начисленных сумм НДС; суд не дал оценку показаниям лиц, числящихся как руководители поставщиков и их способы получения; заключению эксперта, представленного налоговым органом; судом не произведена оценка реальности хозяйственных операций заявителем, надлежащего документального оформления и несения реальных затрат на оплату поставленных товаров.

Подробно доводы Общества изложены в апелляционной жалобе.

Представители Общества в судебном заседании   доводы апелляционной жалобы поддержали, настаивали   на ее удовлетворении.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу Общества просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, указав на необоснованность доводов налогоплательщика и несоответствие его выводов.

Апелляционные жалобы сторон приняты судом апелляционной инстанции к совместному рассмотрению.

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке ст.268 АПК РФ, изучив доводы апелляционных жалоб  и отзывов на них, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение  Арбитражного суда Кемеровской области от 10.08.2009г.  не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Следуя материалам дела, Инспекцией  проведена выездная налоговая проверка в отношении налогоплательщика ООО «Кузбассразрезнефтепродукт», по результатам которой принято решение № 19 от 16.03.2009 года, которым, в том числе, доначислен налог на прибыль в размере 7393804 руб., пени 3241982руб., налог на добавленную стоимость 4793099, пени 2968248, уменьшение возмещения в сумме 969284 руб.; НДФЛ 153340, пени в сумме 96471 руб., штрафа в сумме 42929 руб., несогласие с начислением которых явилось основанием обращения Общества в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая Обществу в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным указанного решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль и НДС,  суд первой инстанции исходил из представления налогоплательщиком документов в обоснование правомерности предъявленных к вычету сумм НДС и расходов по налогу на прибыль, содержащих недостоверные сведения; удовлетворяя заявленные требования в части неправомерного доначисления налоговым органом НДФЛ, суд первой инстанции исходил из подтверждения материалами дела факта завышения налоговым органом недоимки по указанному налогу.

В силу ст.143, 246 НК РФ ООО «Кузбассразрезнефтепродукт» в проверяемом периоде являлось плательщиком налога  на добавленную стоимость, налога на прибыль.

В соответствии со ст. 247 НК РФ, объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ (ст. 247 НК РФ).

Расходами в силу ст. 252 НК РФ признаются  обоснованные  (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально (подтвержденные оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации) подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п.1 ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 171 настоящего Кодекса.

К налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму налога на добавленную стоимость, относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, либо товаров, приобретаемых для перепродажи  (п.п. 1, п.п.2 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (ст. 172 НК РФ).

Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, в силу п. 1 ст. 169 НК РФ является счет-фактура.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ  счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться  основанием для  принятия предъявленных покупателю продавцом  сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации.

Из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005г. №93-О, следует, что смыслу пункта 2 статьи 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 этой же статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем)  поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемого налогоплательщиком и принимаемую далее к вычету.

Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога в бюджет.    

Исходя из положений Постановления Президиума ВАС РФ № 4047/05 от 18.10.2005г. требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений. Изложенное позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных бухгалтерских документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов.

Требование достоверности первичных учетных документов содержится   в статье 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», что означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в первичных документах бухгалтерского учета.

Из системного анализа  указанных положений следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность понесенных расходов, налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике- покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он заявляет в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль соответствующие суммы расходов и выступает субъектом, применяющим  при исчислении итоговой суммы  налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. 

В силу п.1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения  налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что  сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Суд, оценив в порядке ст. 71 АПК РФ представленные по делу сторонами доказательства, пришел к обоснованному выводу о доказанности Инспекцией тех обстоятельств, что сведения в представленных первичных документах в обоснование правомерности заявленной налоговой  выгоды  недостоверны.

Указанные обстоятельства подтверждаются следующими документами и сведениями:

- по контрагенту ООО «Гранд»: протоколом допроса   Колесникова Валерия Васильевича    б/н от 15.04.2008г., пояснившего, что фактически не является учредителем, руководителем организаций, зарегистрированных на его имя, организации регистрировал для неизвестного лица за денежное вознаграждение с использованием своего паспорта, после регистрации организаций никаких документов от имени этих организаций не подписывал; согласно федеральной базе данных ЕГРН Колесников В.В. является номинальным руководителем 39 организаций; заключением эксперта Зыкова И.А. ООО «Экспертно-юридическою центра»   от 02.09.2008г. №292, согласно которого  подписи от