Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2009 по делу n 07АП-8294/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                      Дело № 07АП-8294/09

«02» ноября 2009г.

Резолютивная часть постановления объявлена 28 октября 2009г.

Полный текст постановления изготовлен 02 ноября 2009г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей: Бородулиной И.И., Шатохиной Е.Г.

при ведении протокола судебного заседания  судьей Бородулиной И.И.

при участии в заседании: Лахмистровой А.А., доверенность от 06.05.2009 г.; Бочкаревой М.Р., доверенность от 10.08.2009 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Катерухина  Александра Михайловича

на решение Арбитражного суда Кемеровской области  от 17.08.2009г.

по делу №А27-9314/2009 (судья Плискина Е.А.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Катерухина Александра Михайловича

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Кузнецкому и Орджоникидзевскому районам г. Новокузнецка Кемеровской области

о признании недействительным решения от 30.03.2009г. № 3 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Катерухин А.М. обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным  решения межрайонной ИФНС России по Кузнецкому и Орджоникидзевскому районам г. Новокузнецка Кемеровской области от 30.03.2009г. № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением арбитражного суда Кемеровской области от 17.08.2009г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, индивидуальный предприниматель Катерухин А.М. обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить по следующим основаниям.

- неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными: недобросовестность контрагента не влечет автоматического вывода  о недобросовестности заявителя, поскольку каждый налогоплательщик самостоятельно несет ответственность за невыполнение своих обязанностей; регистрация контрагента не признана незаконной, сделки, заключенные с данной организацией, не признаны недействительными в установленном порядке; обстоятельства, установленные налоговым органом и судом не опровергают факта осуществления спорных операций, их оплаты предпринимателем, в связи с чем, не могут подтверждать выводы налогового органа о завышении налогоплательщиком спорных расходов;  удовлетворяя в части апелляционную жалобу, вышестоящий налоговый орган в части отмены доначисления суммы налога на доходы физических лиц за 2005 год в размере 39 296 руб., а также начисления пени в сумме 14 108,24 руб. неправомерно обставил без изменения единый социальный налог за 2005 год в сумме 162 240 руб.

Более подробно доводы индивидуального предпринимателя Катерухина А.М. изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители налогового органа высказали возражения против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Заявитель в судебное заседание не явился, будучи надлежащим образом уведомленным о времени и месте судебного заседания.

В порядке ч. 1 ст. 266, ч. 3 ст. 156 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившейся стороны.

Проверив материалы дела, в порядке  ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции  считает решение Арбитражного суда Кемеровской области  от 17.08.2009г.  не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них  какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Материалами дела установлено, что  решением   Межрайонной   инспекции   Федеральной налоговой   службы   по   Кузнецкому       и   Орджоникидзевскому   районам   города Новокузнецка Кемеровской области от 30.03.2009 г. № 3, принятым по результатам выездной налоговой проверки Индивидуального предпринимателя Катерухина A.M. (акт  проверки  от  05.03.2009  г.  №  4),  предприниматель  привлечен   к  налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату сумм налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2006 г., в виде штрафа в сумме 21 872 руб.

Кроме того, названным решением заявителю начислен налог на доходы физических лиц в сумме 210 911 руб., единый социальный налог, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, за 2005 г. в сумме 30 826 руб., единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, за 2005г., в сумме 118 435 руб., единый социальный налог, зачисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, за 2005г. в сумме 12 979 руб., единый налог, взимаемый по упрощенной системе налогообложения, за 2006 г.

По мнению налогового органа, расходы, понесенные заявителем по оплате поставленных строительных материалов контрагентом ООО «Диал-Сервис», документально не подтверждены,  представленные предпринимателем Катерухиным A.M. в подтверждение расходов документы содержат недостоверные сведения, а действия налогоплательщика имеют целью получение необоснованной налоговой выгоды.

Из материалов дела также усматривается, что заявитель обращался с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 19.05.2009 г. № 305 апелляционная жалоба заявителя удовлетворена в части. Согласившись с выводами Инспекции об отсутствии между предпринимателем Катерухиным A.M. и ООО «Диал-Сервис» реальных хозяйственных операций, признав обоснованным доначисление налога на доходы физических лиц, единого социального налога, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вышестоящий налоговый орган удовлетворил жалобу в части предоставления профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2005 г. в размере 20 % от общей суммы дохода. В результате решение Инспекции от 30.03.2009 г. № 3 изменено «в части отмены доначисления налога суммы налога на доходы физических лиц за 2005 г. в сумме 39 296 руб., а также начисления соответствующей пени в размере 14 108 руб. 24 коп.», и утверждено с изменениями.

Судом первой инстанции правильно установлено, что индивидуальный предприниматель Катерухин A.M. в 2005 году являлся плательщиком налога на доходы физических лиц на основании статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс РФ, НК РФ)

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 210, пункту 1 статьи 224 НК РФ, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных 23 НКРФ.

Пунктом 1 статьи 221, пунктом 1 статьи 227 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности) - в сумме фактически произведенных ими и документально  подтвержденных расходов,  непосредственно связанных с извлечением доходов.

На основании статьи 235 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками единого социального налога.

В соответствии с 2 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для указанных налогоплательщиков признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В силу положений пункта 3 статьи 237 НК РФ налоговая база таких налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом подпунктом 1 пункта 1 статьи 221, пунктом 3 статьи 237 НК РФ предусмотрено, что состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения как при исчислении налога на доходы физических лиц, так и при исчислении единого социального налога, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

Предприниматель Катерухин A.M. в 2006 г. также являлся плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения по объекту доходы, уменьшенные на величину расходов.

В подпункте 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Объектом налогообложения, согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ, признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщик при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Из содержания пункта 2 статьи 346.16, пункта 1 статьи 252  НК РФ следует, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Учитывая указанные нормы, суд первой инстанции правильно указал, что в целях уменьшения доходов по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложение, налогоплательщик должен документально подтвердить произведенные им расходы.

Согласно статье 252 Налогового кодекса РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 86н и Министерства по налогам и сборам Российской Федерации № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г., установлено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

1)      наименование документа (формы);

2)  дату составления документа;

3)  при оформлении документа от имени: юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН; индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4)   содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5)       наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6)       личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров (товарному чеку, счету - фактуре, договору, торгово - закупочному акту) должен прилагаться документ,