Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2009 по делу n  07АП-1903/09(2). Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                               Дело №  07АП - 1903/09(2)

13.11.2009 года

Резолютивная  часть  объявлена 12.11.2009 года.

Полный  текст  постановления   изготовлен  13.11.2009 года.

       Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Залевской Е. А.,  

судей: Музыкантовой М.Х., Солодилова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьёй Музыкантовой М.Х.,

при участии  представителей:

от заявителя Общества с ограниченной ответственностью «ТК Стрела»: Стрижов С.В. (решение единственного участника от 31.12.2008г.),

от заинтересованного лица Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заельцовскому району г. Новосибирска: Коваленко Е.Р. по доверенности от 02.10.2008г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заельцовскому району г. Новосибирска на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 04.09.2009 года по делу №А45-16572/2008 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ТК Стрела» к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заельцовскому району г. Новосибирска о признании частично недействительным решения № 35 от 10.09.06г.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ТК Стрела» (далее - ООО «ТК Стрела») обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением  к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска (далее – ИФНС, налоговый орган) о признании недействительным решения № 35 от 10.09.2008 года о привлечении к налоговой   ответственности   за совершение   налогового правонарушения в части взыскания: налога на прибыль за 2005, 2006 годы - 1 218 889 рублей; пени по налогу на прибыль - 207 505 рублей; штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ (налог на прибыль) - 243 778 рублей; НДС за 2004, 2005 годы - 983 696 рублей; пени по НДС - 181 530 рублей; штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ (НДС) - 189 228 рублей; ЕСН-505 907 рублей; пени по ЕСН - 127 756 рублей; штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ (по ЕСН) - 46 699 рублей; ОПС- 272 412 рублей; пени по ОПС - 43 274 рубля.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 04.09.2009 года заявление удовлетворено, признано недействительным решение № 35 от 10.09.2008 года в части: налога на прибыль за 2005, 2006 годы - 1 218 889 рублей, пени по налогу на прибыль - 207 505 рублей, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ (по прибыли) - 243 778 рублей, НДС за 2004, 2005 годы - 983 696 рублей, пени по НДС - 181 530 рублей, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ (по НДС) - 189 228 рублей, ЕСН-505 907 рублей, пени по ЕСН - 127 756 рублей, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ (по ЕСН) - 46 699 рублей, ОПС-272 412 рублей, пени по ОПС - 43 274 рубля.

Полагая решение суда первой инстанции необоснованным, ИФНС обратилась с апелляционной жалобой в  Седьмой  арбитражный  апелляционный  суд,  просит    отменить решение суда первой инстанции и  принять по  делу  новый  судебный  акт.

В обоснование  жалобы  указывает:

- суд сделал необоснованный вывод о том, что налогоплательщик при выборе контрагентов проявил должную осмотрительность;

- ИФНС установлено, что 100 % контрагентов ООО «ТК Стрела» являются проблемными налогоплательщиками.

Подробно  доводы    жалобы  изложены  в  письменном виде.

ООО «ТК Стрела»  в отзыве на апелляционную жалобу возражает против  её  доводов и указывает, что доводы жалобы необоснованны, решение суда принято в соответствии с действующим законодательством, выводы соответствуют материалам дела.

Подробно  доводы  отзыва на  жалобу  изложены  в  письменном виде.

В судебном заседании при рассмотрении дела  в  апелляционном порядке представители сторон поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на жалобу.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверена Седьмым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 АПК РФ, в полном объёме в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе.

Как следует из материалов дела, должностными лицами ИФНС проведена выездная налоговая проверка ООО «ТК Стрела» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления) налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (НДС), транспортного налога, налога на имущество организаций, единого социального налога (ЕСН), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), земельного налога, проведение мероприятие валютного контроля, проверка  полноты и своевременности учета выручки, полученной с применением ККТ за период с 01.01.2005 года по 31.12.2006 года, налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за период с 01.01.2005 года по январь 2008 года.

Результаты проверки оформлено актом № 35 от 14.08.2008г. (т.2 л.д. 41).

По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение           № 35 от 10.09.2008 года о привлечении ООО «ТК Стрела» к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 17).

Полагая указанное решение незаконным, ООО «ТК Стрела»  обжаловало его в  арбитражный суд.

Суд первой инстанции, принимая решение об удовлетворении заявления, исходил из того, что:

- налоговый орган не опровергает факт оплаты ОАО «РЖД» за перевозку грузов, наличие договора и не отрицает факт наличия счетов-фактур, выставленных перевозчиком (стр.2 решения). Единственное основание для не принятия расходов и вычетов - это отсутствие перевозочных документов;

- услуги, оказываемые ООО «Даймонд» носили устный характер в течение срока договора по мере необходимости, поэтому и не имели материального выражения, следовательно, составление каких-либо документов, подтверждающих передачу неовеществленных услуг не могло иметь место. В связи с чем, оплата в размере 50 000 рублей была помесячная и являлась абонентской платой, исходя из возможности заявителя, в течение месяца обращаться по юридическим вопросам, следовательно, налоговый орган необоснованно отказал в применении расходов по услугам, оказанным ООО «Даймонд» в сумме - 127 119 рублей и необоснованно отказал в применении налоговых вычетов по НДС на сумму - 22 881 рубль.;

- вывод налогового органа о необоснованности расходов и применении вычетов по взаимоотношениям с ООО «Алара» является незаконным;

- требование налогового законодательства к счет - фактурам, выставленным ООО «ТрастКом», ООО «Виста» и ООО «Продсервис» считается соблюденным, а выводы налогового органа необоснованными;

- доводы налогового органа, о том, что вагоны использованные при перевозке отсутствуют в базе АСУПВ ОАО «РЖД» не могут свидетельствовать о невозможности перевозки;

- каких-либо доказательств нарушения порядка учета объектов налогообложения по ЕСН или ведения учета с нарушением установленного порядка, решение не содержит.

Заслушав представителей  лиц, участвующих в  деле, исследовав  материалы дела,  изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, апелляционная инстанция  не  находит  оснований  для  отмены  или  изменения судебного решения.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

         В силу пункта 2 данной статьи Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

         В соответствии с пунктом 1  статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей   171   Кодекса,   производятся   на  основании   счетов-фактур,   выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только те суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

         Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что информация, содержащаяся в счете-фактуре и других первичных документах, должна быть достоверной.

         В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом,  служащим  основанием  для  принятия  предъявленных  сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ.        

         В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

         В силу пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ в счете - фактуре должны быть указаны: наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; счет-фактура подписывается руководителем и главных бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иными распорядительными документами) по организации или доверенностью от имени организации.

         В пунктах 1, 10 Постановления № 53 от 12.10.2006 года  «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности, осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Статьей 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно статье 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.96 года  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Недостоверность первичных документов является основанием для налогоплательщика для отказа в принятии к учету таких документов, но не влечет признания отсутствия затрат как таковых. Документы, подтверждающие затраты на приобретение товара (оплату выполненных работ), составленные с нарушениями законодательства Российской Федерации, не свидетельствуют о факте безвозмездного приобретения товара (выполнения работ), если этот товар (работы) приняты к учету в установленном порядке.

Как следует из материалов дела, основанием к принятию оспоренного решения ИФНС явились выводы налогового органа о неполной уплате налогоплательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, в следствии необоснованного принятия к вычету НДС и завышении расходов для целей исчисления налога на прибыль связанных с договорами, заключенными с ОАО «РЖД», ООО «Даймонд», ООО «Алара», ООО «ТрастКом», ООО «Виста» и ООО «Продсервис».

Согласно материалам дела в 2005 году организация ОАО «РЖД» оказывала услуги ООО «ТК Стрела» по организации перевозок грузов железнодорожным транспортом: включение почтово-багажных вагонов Заказчика в составы поездов по маршруту, заявленному организацией, и осуществление перевозки грузобагажа (вагонов) со станции отправления до станции назначения и другие услуги, предусмотренные договорами.

Для осуществления перевозки грузов железнодорожным транспортом организацией ее структурными подразделениями ОАО «РЖД» были заключены договоры «на оказание услуг», договоры «о порядке расчетов за услуги по перевозке грузов». Для ведения учета расчетов ОАС «РЖД» организации-плательщику ООО «ТК Стрела» открыты лицевые счета, в соответствии с договорами «о порядке расчетов за услуги по перевозке грузов» (договоры, заключенные организацией с ОАО «РЖД», в приложении № 63 к Акту проверки).

Организацией для осуществления деятельности по перевозке грузов железнодорожным транспортом приобретались перевозочные документы в филиалах ОАО «РЖД» по месту открытия лицевых счетов.

Форма перевозочных документов утверждена Министерством финансов РФ в 2000 году (форма по ОКУД 0751137). В соответствии с утвержденной формой, перевозочные документы содержат информацию: номер поезда и вагона, маршрут следования, дату отправления, сумма оплаченного железнодорожного тарифа, наименование груза, количество мест, вес груза, наименование отправителя и получателя груза. При приеме груза для перевозки перевозчик проставляет в перевозочном документе календарный штемпель. Каждый перевозочный документ, приобретенный организацией, является обоснованием и документальным подтверждением затрат, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком и направленных на получение дохода.

Филиалами ОАО «РЖД» в адрес покупателя выставлялись счета-фактуры