Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2009 по делу n  07АП-1903/09(2). Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

с указанием номеров перевозочных документов, даты отправления, суммы железнодорожного тарифа к оплате.

Оплата железнодорожного тарифа по перевозочным документам проводилась организацией с расчетного счета в порядке, установленном Федеральным Законом от 10.01.2003 года №18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации», а именно: путем предварительной оплаты на расчетный счет ОАО «РЖД».

В ходе проверки налоговым органом установлено непредставление организацией перевозочных документов по счетам-фактурам, выставленным ОАО «РЖД».

По данному факту проведен допрос главного бухгалтера организации Червонной А.В., которая пояснила, что расходы по данным документам включены в расходы на основании счетов-фактур без подтверждающих первичных документов в виду их отсутствия. Данные документы будут затребованы в ОАО «РЖД» и представлены в ИФНС по Заельцовскому району. (Протокол допроса № 30 от 15.05.2008 года в приложении № 1 к Акту проверки).

Судом первой инстанции установлено, что сумма расходов, исключенная налоговым органом за 2005 год, составила -173 505 рублей, сумма вычетов по НДС составила - 20 654 рубля, сумма расходов, исключенная налоговым органом за 2006 год составила - 325 641 рубль, сумма вычетов по НДС составила - 58 616 рублей.

В решении налогового органа указано, что налогоплательщиком не представлены перевозочные документы по форме ОКУД 0751137, которые являются первичным бухгалтерским документом, подтверждающим понесенные расходы, а также факт оприходования оказанных услуг для применения налоговых вычетов по НДС.

На основании изложенного апелляционный суд находит обоснованным вывод суда первой инстанции  о  том, что представленными  доказательствами   налоговый орган не опровергает факт оплаты ОАО «РЖД» за перевозку грузов, наличие договора и не отрицает факт наличия счетов-фактур, выставленных перевозчиком, а единственным основанием для не принятия расходов и вычетов является отсутствие перевозочных документов.

Налоговый орган при проведении проверки пришел к выводу, что налогоплательщик необоснованно отнес в состав расходов за 2005 год стоимость расходов по юридическим услугам, оказанным ООО «Даймонд» в сумме - 127 119 рублей и необоснованно применил налоговые вычеты по НДС на сумму - 22 881 рубль.

Согласно материалам дела, что Обществом (Клиентом) заключен договор от 28.03.2005г. № б/н с ООО «Даймонд» (ИНК 5401236860), предметом которого является осуществление юридического обслуживания: консультирование по правовым вопросам и юридическим проблемам, участие в судебных процессах, участие в переговорах, выдача заключений о соответствии документов действующему законодательству РФ, разработка по заявке Клиента внутренних документов, хозяйственных и других документов, корректировка документов с целью приведения документов в соответствие с действующим законодательством РФ.

В соответствии с актами выполненных работ по договору на юридическое обслуживание организацией ООО «Даймонд» выставлены счета-фактуры на общую сумму 127 119 руб. (без НДС), в том числе:

№ 00001020 от 30.04.2005 года на сумму 50 000 руб., в т.ч. НДС 7 627 руб.

№ 00001119 от 31.05.2005 года  на сумму 50 000 руб., в т.ч. НДС 7 627 руб.

№ 00001208 от 30.06.2005 года  на сумму 50 000 руб., в т.ч. НДС 7 627 руб.

Организацией оплачены услуги по юридическому обслуживанию в сумме 127 119 руб. (без НДС) платежным поручением № 364 от 10.06.2005г. на расчетный счет ООО «Даймонд». (Договор, акты выполненных работ, счета-фактуры, платежное поручение в приложении № 68   к Акту проверки).

Представленные организацией документы: договор, акты выполненных работ и счета-фактуры подписаны руководителем ООО «Даймонд» Пантелеевым А.Е., главным бухгалтером Белоусовой Е.В. и руководителем ООО «ТК Стрела» Стрижовым С.В.

С целью подтверждения факта получения услуг по юридическому обслуживанию и получения информации   о   деятельности   организации   ООО   «Даймонд»   в   ходе   установлено, что ООО «Даймонд» зарегистрировано Инспекцией ФНС России по Дзержинскому району г.Новосибирска 22.11.2004 года, внесено в ЕГРЮЛ за основным государственным регистрационным номером 1045400547257 (свидетельство 54 № 001310762 от 22.11.2004 года). Организация поставлена на налоговый учет в ИФНС по Дзержинскому району г.Новосибирска 22.11.2004 года, присвоен ИНН 5401236860 КПП 540101001, юридический адрес организации: 630112, г.Новосибирск, проспект Дзержинского, 2/1, основным видом деятельности организации является прочая оптовая торговля (код по 0КВЭД 51.70). Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена организацией в инспекцию за 2005 год. Декларация по НДС - за 4 квартал 2005 года, численность сотрудников в декларации по ЕСН организацией не заявлена.

Расчетный счет организации № 40702810700290001014, открытый в ФА5 «ГАЗПРОМБАНК» (ЗАО) в г. Новосибирске 30.11.2004 года, закрыт 30.11.2005 года  Открытых счетов в действующих банках нет.

В соответствие с учредительными документами и выпиской из ЕГРЮЛ руководителем и единственным учредителем организации с момента ее регистрации является Пантелеев Александр Евгеньевич, паспортные данные: 03.08.1963 г.р., серия 50 03 № 269180 выдан 22.06.2002г. ОВД Калининского района г. Новосибирска, зарегистрирован: г. Новосибирск, ул. Давыдова, 2в, кв.40.

Из объяснений Пантелеева А.Е., полученных оперуполномоченным УНП ГУВД Новосибирской области от 11.09.2006 года, следует, что к Пантелееву А.Е. осенью 2004  года обратился молодой человек по имени Александр и предложил подзаработать. Молодой человек объяснил, что для этого Пантелееву А.Е. необходимо подписать документы на регистрацию предприятия на свое имя за определенную плату. В нотариальной конторе Пантелеевым А.Е. не однажды подписывались документы, содержание которых он не знает, читать документы не давали. По совету Александра подпись на документах Пантелеев А.Е. ставил не свою обычную, а более упрощенную. Пантелеев А.Е. признает, что действительно принимал участие в регистрации фирм, но к их деятельности отношения не имеет. В том числе отношения к деятельности ООО «Даймонд» не имеет, свой паспорт предоставлял для регистрации юридического лица за вознаграждение.

         Судом первой инстанции установлено, что услуги, оказываемые ООО «Даймонд» носили устный характер в течение срока договора по мере необходимости, поэтому и не имели материального выражения, следовательно, составление каких-либо документов, подтверждающих передачу неовеществленных услуг не могло иметь место, следовательно, оплата в размере  50 000 рублей была помесячная и являлась абонентской платой, исходя из возможности заявителя, в течение месяца обращаться по юридическим вопросам. Условие о получении юридических консультаций по телефону прямо предусмотрено п. 1.1. договора на юридическое обслуживание от 28.03.2005 года, на проведение юридических консультаций составлены в соответствии с законодательством.

Проанализировав вышеизложенное, апелляционный суд соглашается с мнением суда первой инстанции, что налоговым органом не представлено доказательств того, что обществом не была проявлена должная осмотрительность при заключении договоров и осуществлении деятельности с названным контрагентом. Налоговый орган в оспариваемом решении, не исследовал вопрос о наличии вины общества.

Учитывая вышеизложенное, апелляционный суд соглашается с мнением общества и суда первой инстанции, что налоговый орган необоснованно отказал в применении расходов по услугам, оказанным ООО «Даймонд» в сумме - 127 119 рублей и необоснованно отказал в применении налоговых вычетов по НДС на сумму - 22 881 рубль.

Налоговый орган при проведении проверки пришел к выводу, что  Общество необоснованно отнесло в состав расходов за 2005 год сумму расходов по деповскому ремонту вагона 083 84190, оказанным ООО «Алара» в сумме - 81 698 рублей и необоснованно применил налоговые вычеты по НДС на сумму - 14 705, 59 рублей.

Согласно материалам дела в ноябре 2004 года ООО «ТК Стрела» заключен агентский договор с ООО «Алара» от 30.11.2004г. № 3/04. «Агент» (ООО «Алара») в соответствии с разделом 1 договора обязуется по поручению «Принципала» (ООО «ТК Стрела») совершать юридические и фактические действия от своего имени и за счет «Принципала», «Принципал» поручает «Агенту» проведение ремонта вагонов в объеме ДР (деповской ремонт).

В соответствии с актом выполненных работ от 04.04.2005г. № 00000088 ООО «Алара» оказаны услуги ООО «ТК Стрела», а именно: деповской ремонт вагона 083 84190. выставлен счет-фактура №00000088 от 04.04.2005г. на сумму 81 698 руб. (без НДС). Оплата выполненных работ осуществлена с расчетного счета организации платежным поручением № 32 от 27.01.2005г. на расчетный счет организации ООО «Алара».

В соответствии с отчетом (без номера и даты) ООО «Алара» по агентскому договору №3/04 от 30.11.2004г., деповской ремонт вагона 083 84190 был произведен Омским Пассажирским вагонные депо, на основании чего на имя ООО «ТК Стрела» была выставлена счет-фактура №00000088 от 04.04.2005г.

С целью подтверждения факта ремонта вагонов в объеме деповского ремонта и получения информации о деятельности организации ООО «Алара» в ходе проверки установлено следующее: организация состоит на налоговом учете в ИФНС по Дзержинскому району г.Новосибирска с 17.08.2004г., ИНН 5401232618 КПП 540101001. Юридический адрес организации: 630112, г. Новосибирск, проспект Дзержинского, 2/1. Основным видом деятельности организации является прочая оптовая торговля (код по ОКВЭД 51.70). По данным ОПС численность 0 человек, по данным баланса основных средств организация не имеет. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена организацией в инспекцию за 2005 год. Декларация по НДС - за 4 квартал 2005 года. Расчетный счет организации № 40702810530300001060, открытый в Филиале АвтоБанк- Никойл в г. Новосибирске 01.09.2004г., закрыт 16.12.2004г. Расчетный счет открытый в Филиале ОАО «УралСиб» 24.11.2004г. закрыт 30.03.2006г. Руководителем и единственным учредителем организации с момента ее регистрации является Ураев Андрей Аликович, который в соответствии с его объяснениями регистрировал организации на свое имя за вознаграждение.

Проанализировав вышеизложенное, апелляционный суд соглашается с мнением суда первой инстанции о необоснованности довода налогового органа,  что Агент не мог выполнить своих обязательств по данному договору в виду того, что основным видом деятельности ООО «Алара» являлась прочая оптовая торговля и данная организация не могла осуществлять деповский ремонт. Судом первой инстанции обоснованно указано в решении, что согласно п.1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Следовательно, агент не совершает действий по ремонту вагона, а лишь выполняет поручение принципала, организуя ремонтные работы путем заключения от своего имени, но за счет принципала ремонтных работ. Указывая в учредительных документах основной вид деятельности, не запрещает данной организации осуществлять любую, не запрещенную законом предпринимательскую деятельность, поскольку коммерческие организации обладают общей, а не специальной правоспособностью.

В ходе судебного заседания налоговым органом не представлено доказательств, подтверждающих наличие отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с ООО «Алара». Также не представлено налоговым органом и доказательств того, что фактически ремонт вагона Омским Пассажирским вагонным депо не осуществлялся, а ООО «Алара» не оплачивала эти работы.

С учетом указанных обстоятельств, несмотря на перечисленные доводы ИФНС о неисполнении ООО «Алара» своих налоговых обязательств, суд законно посчитает, что налоговый орган не доказал отсутствия факта ремонта вагона, следовательно, нет оснований признать необоснованным применение налоговых вычетов заявителем. Таким образом, вывод налогового органа о необоснованности расходов и применении вычетов по взаимоотношениям с ООО «Алара» является незаконным.

Кроме того, в ходе проведения проверки налоговый орган пришел к выводу о неосмотрительности ООО «ТК Стрела» при выборе поставщиков, что привело к исключению расходов и налоговых вычетов:

- по ООО «ТрастКом»: расходов - 2 173 729 рублей, вычетов по НДС - 391 271, 19;

- по ООО «Виста»: расходов – 2 144 068 рублей, вычетов по НДС - 385 932,20 рублей.

- по ООО «Продсервис»: расходов - 52 945 рублей, вычетов по НДС - 9 530,08 рублей.

В ходе проверки установлено, что Обществом заключен договор транспортной экспедиции №б/н от 18 октября 2006 года с ООО «ТрастКом» (Исполнитель) в лице генерального директора Голибко Александра Валерьевича.

В соответствии с заключенным договором, предметом которого является оказание комплекса услуг, связанных с перевозкой груза Заказчика железнодорожным транспортом на территории РФ, Исполнитель обязан (п. 2.1 договора): своевременно подать транспортное средство под погрузку; принять груз и организовать погрузку груза в вагон; оформить товарно - транспортные накладные на груз; организовать сопровождение груза, его отслеживание в пути следования; обеспечить доставку груза в пункт назначения; сообщить грузополучателю о времени прибытия груза в пункт назначения и месте его выгрузки; организовать выгрузку груза в пункте назначения.

В соответствии с п.3.2 договора Исполнитель выставляет счет Заказчику на оплату услуг, выполняемых Исполнителем собственными силами. Оплата услуг производится Заказчиком до прибытия груза на станцию назначения (п.3.3 договора). При несоблюдении назначенного срока выгрузки Заказчик оплачивает арендную плату, арендованных у железной дороги вагонов (п.5.7 договора).

В ходе проверки организацией были представлены документы: договор транспортной экспедиции б/н от 18.10.2006г., дополнительное соглашение о пролонгации договора, счета - фактуры, акты выполненных работ (услуг), счета, товарно - транспортные накладные, платежные поручения, карточки по контрагенту ООО «ТрастКом» по счетам 60.1, 901.1. В соответствии с актами выполненных забот, организацией ООО «ТрастКом» оказаны услуг по транспортно-экспедиционному обслуживанию ООО «ТК Стрела», выставлены счета-фактуры на общую сумму 2 565 000 руб., в том числе НДС  391 271,31 руб.

В ходе проверки, с целью подтверждения факта оказания транспортно-экспедиционных услуг и получения информации о деятельности организации ООО «ТрастКом» установлено следующее: ООО«Трастком» (ИНН 5407006830) состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска с 09.08.2005г., юридический адрес организации: 630132, г. Новосибирск, проспект Димитрова, 15, является адресом массовой регистрации, по юридическому адресу организация не находится. С момента постановки на налоговый учет