Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2009 по делу n 07АП-9228/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                       Дело № 07АП-9228/09

09 декабря 2009 года

Резолютивная часть объявлена 02 декабря 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 09 декабря 2009 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего Л. И. Ждановой,

судей:  Музыкантовой М.Х., А. В. Солодилова,

при ведении протокола судебного заседания судьей М. Х. Музыкантовой,

при участии:

от заявителя: Колесова Е. О. по доверенности от 16.07.2009 г., Сметанников А. Е. по доверенности от 15.01.2009 г.,

от заинтересованного лица: Черевиченко К. В. по доверенности № 16-04 от 22.04.2009 г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 15 сентября 2009 года по делу № А27-9588/2009 (судья И. В. Мишина)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Бьюсайрус Сервис»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка, г. Новокузнецк

о признании недействительным решения от 31.03.2009 года № 3027 в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Бьюсайрус Сервис» (далее – заявитель, Общество, ООО «Бьюсайрус Сервис») обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 31.03.2009 г. № 3027 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в сумме 1 240 188 рублей, начисления пени по состоянию на 31.03.2009 г. по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 52 061,30 рубля; по налогу на добавленную стоимость в сумме 228 866,79 рублей; по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 18 781,02 рубля; доначисления недоимки: по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 1 777 361 рубля; по НДС в сумме 3 763 416 рублей; по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 660 163 рублей.

Решением суда первой инстанции от 15.09.2009г. заявленные Обществом требования были удовлетворены.

Не согласившись с данным решением суда, инспекция обратилась с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на следующее:

- налоговым органом установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о том, что Общество в проверяемом периоде по взаимоотношениям с ООО «СпецПромРесурс», ООО «Вектор», ООО «МеталлИнвест» использовало схему уклонения от уплаты налогов;

- представленные Обществом в обоснование налоговой выгоды документы содержат недостоверные сведения;

- фактически работы выполнялись не ООО «СпецПромРесурс» и ООО «Вектор», а самим заявителем;

- перечисление денежных средств Обществом своим контрагентам направлено на незаконное занижение налоговой базы налогу на прибыли и завышение налоговых вычетов по НДС;

- Обществом не проявлена должная осмотрительность при выборе контрагентов.

Подробнее доводы изложены в апелляционной жалобе.

В отзыве на жалобу Общество считает решение суда законным и обоснованным, а жалобу - не подлежащей удовлетворению.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал апелляционную жалобу, представители Общества возражали против ее удовлетворения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что решением от 31.03.2009 г. № 3027, принятым ИФНС России по Центральному району г. Новокузнецка по результатам выездной налоговой проверки заявителя (акт проверки от 06.03.2009 г. № 19), ООО «Бьюсайрус Сервис», в частности, доначислены: налог на прибыль в сумме 2 437 524 рубля, налог на добавленную стоимость в сумме 3 763 416 рублей, начислены соответствующие суммы пеней и штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Основанием для доначисления заявителю указанных сумм послужил вывод инспекции о том, что представленные налогоплательщиком первичные документы по договорам поставки и договорам оказания услуг с ООО «СпецПромРесурс» и ООО «Вектор», а также по договору поставки с ООО «МеталлИнвест» не являются надлежащими документальными доказательствами понесенных расходов по приобретению товаров (работ, услуг), а также обоснованности применения налоговых вычеты по НДС, уплаченного указанным контрагентам в составе стоимости работ (услуг), так как содержат недостоверную информацию; налогоплательщик является участником «схемы», направленной на необоснованное получение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость в виде налоговых вычетов и необоснованное уменьшение налоговых обязательств по уплате в бюджет налога на прибыль.

Не согласившись с решением инспекции, Общество оспорило его в порядке апелляционного производства в Управление Федеральной налоговой службы России по Кемеровской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Кемеровской области от 21.05.2009 г. № 316 решение инспекции от 31.03.2009 г. № 3027 в части доначисления Обществу налога на прибыль в сумме 2 437 524 рубля, НДС в сумме 3 763 416 рублей,  начисления соответствующих сумм пени и налоговых санкций было оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика в указанной части – без удовлетворения, что послужило основанием для оспаривания Обществом решения налогового органа в судебном порядке.

Суд первой инстанции, принимая обжалуемое решение, пришел к выводам о том, что налоговым органом не представлено доказательств того, что заявитель действовал без должной осмотрительности и осторожности; отсутствие контрагентов Общества по юридическому адресу, представление ими в спорный период налоговые декларации с «нулевыми» показателями свидетельствуют лишь о недобросовестности контрагентов; обстоятельства, на которые ссылается инспекция, не свидетельствуют о фиктивности представленных ООО «Бьюсайрус Сервис» документов, и не могут быть признаны безусловными доказательствами недобросовестности заявителя, как налогоплательщика; налоговым органом не представлено доказательств отсутствия реальных операций по приобретению заявителем спорных товаров (работ, услуг); банковские операции контрагентов заявителя не свидетельствуют о наличии в действиях Общества и его контрагентов «схемы» в целях получения налоговой выгоды.

Седьмой арбитражный апелляционный суд считает выводы суда первой инстанции ошибочными, а решение суда подлежащим отмене, при этом исходит из установленных обстоятельств дела и следующих норм права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 313 Кодекса установлено, что налогоплательщики налога на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Реальность хозяйственных операций подтверждается именно первичными учетными документами, к которым, в силу Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», предъявлены требования достоверности данных, содержащихся в первичных документах, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему грузов, то есть соответствия их фактическим обстоятельствам.

Пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из пункта 3 статьи 9 Закона № 129-ФЗ следует, что документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Следовательно, при исчислении налога на прибыль организаций полученные организацией доходы и понесенные расходы должны подтверждаться соответствующими первичными документами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету, согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ, является счет-фактура.

Счета-фактуры, составляемые на основе уже имеющихся первичных документов, должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности и подтверждаться такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ определено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 6 статьи 169 данного Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся налогоплательщиком только при соблюдении налогоплательщиком всех вышеперечисленных условий, в том числе при наличии счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога и при наличии соответствующих первичных документов, подтверждающих факт доставки, приобретения и принятии на учет этих товаров (работ, услуг).

Из материалов дела следует, что в качестве подтверждения расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и подтверждения налоговых вычетов по НДС ООО «Бьюсайрус Сервис» представило по контрагентам:

- ООО «СпецПромРесурс»: договор поставки от 21.05.2006 г.; договор оказания услуг от 01.05.2006 г.; сметы к договору оказания услуг от 01.05.2006 г. № 1 от 02.05.2006 г., № 2 от 01.06.2006 г., № 3 от 30.06.2006 г., № 4 от 01.08.2006 г., № 5 от 01.09.2006 г., № 6 от 02.10.2006 г., № 7 от 01.11.2006 г., № 8 от 01.12.2006 г., № 1 от 09.01.2007 г., № 2 от 01.02.207