Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2010 по делу n  07АП-10308/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда полностью и принять новый с/а

с законодательством Российской Федерации и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат  первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и документов, подтверждающих уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к возмещению. Пункты 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

В порядке статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами), которые должны содержать достоверные и непротиворечивые сведения.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет по НДС.

Следовательно, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, счета-фактуры не могут служить основанием для применения налогового вычета.

В ходе налоговой проверки ИФНС установлено:

- OOO «Астра Строй» ИНН 5406326732 состоит на учете в Инспекции ФНС России по Центральному району г. Новосибирска с 03.10.2005г. Согласно учредительным документам единственным учредителем руководителем ООО «Астра Строй» является Литвинов Игорь Владимирович. Сотрудником ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска Писаревой Н.П. проведен допрос Литвинова Игоря Владимировича и составлен протокол допроса свидетеля от 24.12.2008г. № 73.  Литвинов И.В. показал, что не помнит, подписывал ли какие-нибудь документы у нотариуса, но финансово-хозяйственную деятельность от имени зарегистрированного на его имя предприятия никогда не осуществлял и не имел намерений осуществлять финансово-хозяйственную деятельность от имени ООО «Астра Строй». В 2005г. он терял паспорт, который через месяц ему подбросили неизвестные лица. Никаких договоров, счетов-фактур, товарных накладных, документов, передающих полномочия директора иным лицам, он не подписывал. Доверенности на осуществление финансово-хозяйственной деятельности от имени ООО «Астра Строй» не выдавал.

Подпись    руководителя  ООО «Астра  Строй»  Литвинова  И.В., имеющаяся в официальных документах и протоколе допроса свидетеля от 24.12.2008г. № 73, визуально отличается   от   подписей,  указанных в представленных   документах: товарных накладных, счетах-фактурах. По данным информационного ресурса Инспекции Литвинов И.В. числится руководителем и учредителем в 35 организациях. По указанному в учредительных документах ООО «Астра Строй» адресу: 630099 г. Новосибирск, ул. Советская, 22, организация не находится и никогда не находилась. По адресу ул. Советская, 22 находится жилой дом с административными помещениями, собственником которого является Федеральное государственное учреждение комбинат «Восход» управления федерального агентства по государственным резервам по Сибирскому федеральному округу, которое является собственником здания. Руководителю вышеуказанной организации был направлен запрос по поводу заключения договоров аренды с ООО «Астра Строй» от 24.12.2008г. № 17-09/41538. Из полученного ответа от 26.12.2008г. № 1360 - по данному адресу ООО «Астра Строй» не находилось, договора аренды не заключались (к ответу прилагается копия свидетельства о государственной регистрации права).

Последняя отчетность представлена за 1 квартал 2006г., численность 0 человек.

- ООО «МС-Сервис» состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска с 18.10.2005г. Согласно учредительным документам единственным учредителем и руководителем ООО «МС-Сервис» является Толстоухова Алена Владимировна.

Оперуполномоченным по линии НП ГУВД по НСО старшим лейтенантом милиции Ивановым В.М проведен допрос Толстоуховой Алена Владимировны от 19.06.2007г., которая показала, что не является ни руководителем, ни учредителем организации ООО «МС-Сервис» (ИНН 5406328680), финансово-хозяйственную деятельность от имени зарегистрированного предприятия на её имя ООО «МС-Сервис» никогда не осуществляла, договоры, счета-фактуры, платежные документы, товарные накладные никогда не подписывала и не имела намерений осуществлять финансово-хозяйственную деятельность от имени ООО «МС-Сервис». Никаких документов, передающих полномочия директора иным лицам она не подписывала, доверенности на осуществление финансово-хозяйственной деятельности от имени ООО «МС-Сервис» не выдавала.

Подпись руководителя ООО  «МС-Сервис» Толстоуховой А.В., имеющаяся  в официальных документах и протоколе допроса свидетеля от 19.06.2007г. визуально отличается   от   подписей,   указанных   в   представленных   ЗАО   «Комета-Энергомаш» документах: товарных накладных, а также счетах- фактурах.

По запросу налогового органа ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска представило копию заявления о государственной регистрации юридического лица при создании по форме № Р11001, которое удостоверено частным нотариусом Симагиной Ириной Васильевной и зарегистрировано в реестре за № 1114 от 13.10.2005 г. с целью подтверждения нотариального действия был направлен запрос от 12.12.2008 г. № 17-09/40525 в нотариальную палату Новосибирской области. Из полученного ответа от 15.12.2008 г. №1215 - нотариальные действия за реестровым номером 1114 от 13.10.2005г. в отношении Толстоуховой Алены Владимировны не совершались.

По указанному в учредительных документах ООО «МС-Сервис» адресу: г. Новосибирск, ул. Красный проспект, 53, организация не находится и никогда не находилась. По адресу ул. Красный проспект, 53 находится административное здание, в котором располагается войсковая часть. Командиру в/ч 44424 был направлен запрос по поводу заключения договоров аренды с ООО «МС-Сервис» от 14.01.2009г. № 17-09/0151. Ответ получен 27.01.2009г. №10/10, из которого следует, что здание по адресу г. Новосибирск, Красный проспект, 53 находится в оперативном управлении Государственного учреждения «Новосибирская квартирно-эксплутационная часть», которая осуществляет в отношении этого здания правомочия собственника - Российской Федерации. Сведения о заключении договоров аренды с ООО «МС-сервис» отсутствуют.

 Последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2006г., численность 0 человек.

- ООО «Катран лтд» ИНН: 5407000677 состоит на учете в Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска с 27.01.2005г. Согласно учредительным документам единственным учредителем и руководителем ООО «Катран лтд» является Писарев Павел Владимирович.

Подпись руководителя ООО «Катран лтд» Писарева П.В., имеющаяся в официальных документах (заявление на регистрацию юридического лица) визуально отличается от подписей, указанных в представленных ЗАО «Комета-Энергомаш» документах: в товарных накладных, а также счетах- фактурах.

По запросу налогового органа ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска представила копию заявления о государственной регистрации юридического лица при создании по форме № Р11001. Подпись заявителя Писарева П.В. в данном заявлении удостоверена частным нотариусом Ободец Т.В. и зарегистрировано в реестре за № 19937 от 19 января 2005 г. С целью подтверждения нотариального действия был направлен запрос от 25.12.2008 г. № 17-09/41758 в нотариальную палату Новосибирской области. Из полученного ответа от 30.12.2008 г. № 1317 - нотариальные действия за реестровым номером 19937 от 19.01.2005г. в отношении Писарева П.В. не совершались.

По указанному в учредительных документах ООО «Катран лтд» адресу: г. Новосибирск, ул. Вокзальная магистраль, 1, организация не находится и никогда не находилась. По адресу ул. Вокзальная магистраль, 1 находятся ОАО «Гостиница Новосибирск», ЗАО «Альфа», ООО «Гамма», ООО «Дельта», которые являются собственниками помещений. Руководителям вышеуказанных организаций были направлены запросы по поводу заключения договоров аренды с ООО «Катран лтд». Из полученных ответов следует, что по данному адресу ООО «Катран лтд» не находится и не находилось, договоры аренды не заключались.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу о том, что представленные налогоплательщиком счета-фактуры, выставленные ООО «Катран ЛТД», ООО «Астра-Строй», ООО «МС-Сервис», в нарушение требований ст. 169 Налогового кодекса РФ содержат недостоверные сведения о реальном контрагенте, руководителе и главном бухгалтере, подписаны неустановленными лицами не могут служить основанием для уменьшения налогооблагаемой базы и предоставления вычета по НДС.

Все перечисленные выше обстоятельства, по мнению ИФНС, свидетельствуют об умышленном применении Обществом схемы, направленной на необоснованное уменьшение налогооблагаемой базы и предъявление к вычету НДС. Созданная схема документооборота между участниками финансово-хозяйственных операций направлена на создание видимости хозяйственных операций, искусственного увеличения расходов, связанных с приобретением продукции, то есть в конечном итоге ведут к уменьшению налоговой базы на прибыль и необоснованному возмещению налога на добавленную стоимость, без фактического осуществления участниками соответствующих хозяйственный операций.

В силу правовой позиции, изложенной в пунктах 1, 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 53 от 12.10.2006 года судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности – достоверны.

Такая правовая позиции изложена также в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2008 №138-О, в котором разъяснено, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпции добросовестности налогоплательщиков.

Под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применением более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостаточны и (или) противоречивы.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания законность принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял это решение.

При этом, как разъяснено Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 25.07.2001 года № 138-О, обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика возложена на налоговые органы.

Проанализировав вышеизложенное, апелляционный суд приходит к выводу, что  достаточных доказательств необоснованности, экономической неоправданности произведенных расходов и их не направленности на получение дохода налоговым органом не представлено.

Согласно п. 10 Постановления Пленума Высшего