Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2010 по делу n 07АП-9588/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                           Дело № 07АП-9588/09

21 января 2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2010 г.

Полный текст постановления изготовлен 21 января 2010 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бородулиной И.И.

судей Кривошеиной С.В., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Усаниной Н.А.

при участии:

от заявителя: без участия,

от заинтересованного лица: Венгловской С.Г. – по доверенности от 07.07.2008 года, Легенкиной Е.Б. – по доверенности от 31.08.2009 года,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества «Анжерский машиностроительный завод»

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 28.09.2009 года по делу № А27-11184/2009 (судья Дворовенко И.В.)

по заявлению Открытого акционерного общества «Анжерский машиностроительный завод»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Кемеровской области

о признании частично недействительным решения налогового органа,

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество «Анжерский машиностроительный завод» (далее по тексту – ОАО «АНЖЕРОМАШ», Общество, налогоплательщик, заявитель, апеллянт) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Кемеровской области (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган) от 03.03.2009 № 4 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 904 052 рублей, налога на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) в сумме 160 023 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) (дело № А27-11184/2009).

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 28.09.2009 года в удовлетворении заявленного ОАО «АНЖЕРОМАШ» требования отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит состоявшийся судебный акт отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления Общества, в том числе по следующим основаниям:

- указание на товарно-транспортные накладные как на единственное доказательство передачи товара ограничивает свободу хозяйственной деятельности налогоплательщика;

- между ОАО «АНЖЕРОМАШ» и ООО «Промтех» сложились договорные отношения по поставке, опосредованные товарными накладными и документами об их оплате;

- налоговый орган возложил ответственность за нарушение налоговых обязательств со стороны ООО «Промтех» на самого налогоплательщика;

- статья 169 НК РФ связывает отказ в применении налоговых вычетов по НДС не с недостоверностью реквизитов счёта-фактуры, а лишь с их отсутствием;

- у Общества отсутствует обязанность проверять фактическое местонахождение поставщика по юридическому адресу.

Подробно доводы заявителя изложены в апелляционной жалобе.

Инспекция в отзыве (представлен в суд 19.01.2010 г.) возражает против доводов апелляционной жалобы по изложенным в нем основаниям, просит принятый по делу судебный акт оставить без изменения, а апелляционную жалобу Общества – без удовлетворения.

Представители налогового органа в судебном заседании при рассмотрении дела в апелляционном порядке подтвердили позицию по делу, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.

Представители апеллянта в судебное заседание не явились, о месте и времени его проведения извещены надлежащим образом. Суд апелляционной инстанции в порядке части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 АПК РФ счёл возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей Общества.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Кемеровской области в порядке, установленном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ), изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей Инспекции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку ОАО «АНЖЕРОМАШ» по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов.

По результатам проверки 30.01.2009 года Инспекцией составлен акт. На основании данного акта в порядке выполнения требований статьи 101 НК РФ 03.03.2009 года заместителем начальника Инспекции принято решение № 4 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1, листы дела 14-98).

Согласно указанному решению Инспекции ОАО «АНЖЕРОМАШ» предложено, в том числе:

- уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 904 052 рублей, по НДС в сумме 160 023 рублей;

- уплатить соответствующие суммы штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ;

- уплатить соответствующие суммы пени.

Не согласившись с решением Инспекции, налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области с жалобой.

В соответствии с решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 14.04.2009 № 204 по жалобе налогоплательщика решение Инспекции оставлено без изменения (том 1, листы дела 99-105).

ОАО «АНЖЕРОМАШ» обжаловало в вышеуказанной части решение налогового органа в арбитражный суд.

Арбитражный суд Кемеровской области, проверяя оспариваемое решение Инспекции в данной части, правомерно исходил из следующего.

Основанием для доначисления налогов и привлечения к налоговой ответственности, явился вывод налогового органа о том, что налогоплательщиком документально не подтвержден факт расходов в целях налога на прибыль и НДС по сделке с контрагентом ООО «Промтех».

По мнению налогового органа, оформленные этим поставщиком документы содержат недостоверные сведения и не свидетельствуют о реальности осуществления хозяйственных операций, поскольку ООО «Промтех» не находится по юридическому адресу, бухгалтерскую и налоговую отчетность представляет с минимальными исчислениями, не имеет необходимый управленческий и технический персонал, основные средства, складские помещения, производственные активы, транспортные средства, первичные документы от имени руководителя и бухгалтера ООО «Промтех» подписаны неустановленным (неуполномоченным) лицом.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообло­жения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налого­плательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину про­изведенных расходов.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что налогопла­тельщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за ис­ключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

При этом, расходами признаются обоснованные и документально подтвержден­ные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществлен­ные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затра­ты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, под­твержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль необходимо соблюдение трёх условий - наличие экономической обос­нованности произведённых расходов, документы, подтверждающие расходы должны быть оформлены в соответствии с действующим российским законода­тельством, и эти расходы должны быть направлены на получение доходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогопла­тельщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложе­нию либо связанных с налогообложением.

Статьей 313 НК РФ определено, что налогоплательщики на­лога на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налого­вого) периода на основе данных налогового учета. При этом, подтверждением дан­ных налогового учета являются:   первичные учётные документы (включая справку бухгалтера); анали­тические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту – Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат пер­вичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной до­кументации.

Из содержания приведенных норм следует, что реальность хозяйственных операций подтверждается именно первич­ными учетными документами, к которым в силу Закона № 129-ФЗ предъявлены требования достоверности данных, содержащихся в них, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и прие­му грузов, то есть соответствия их фактическим обстоятельствам.

Пунктом 3 статьи 9 Закона № 129-ФЗ установлено, что документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

В соответствии со статьёй 146 НК РФ объектом нало­гообложения по НДС признаётся реализация това­ров (работ, услуг).

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчислен­ную в соответствии со статьёй 166 НК РФ, на сумму налого­вых вычетов.

Как следует из пункта 2 статьи 172 НК РФ, налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при при­обретении товара (работ, услуг), а так же имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соот­ветствии с НК РФ.

С 01.01.2006 года для применения налогового вычета необходимо соблюде­ние только двух условий: наличие счёта-фактуры и принятие на учёт товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Для проверки правильности применения налоговых вычетов необходимо соблюдение нормы статьи 169 НК РФ, в соответствии с кото­рой счета-фактуры являются документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, уста­новленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возме­щению.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту - Постановление № 53) под налоговой выгодой для целей оценки судами обоснованности получения налоговой выгоды и для единообразия судебной практики понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения на­логового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а так же получение права на возврат (зачёт) или возмещение налога из бюджета.

Как указано в пункте 1 Постановления № 53, представление налогопла­тельщиком в налоговый орган всех, надлежащим образом оформленных доку­ментов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях полу­чения выгоды является основанием для её получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недосто­верны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении № 53 разъяс­нил, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В пункте 5 Постановления № 53 также указаны обстоятельства, свиде­тельствующие о необоснованности налоговой выгоды:

-  невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

-  отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствую­щей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или техниче­ского персонала, основных средств, производственных активов, складских помеще­ний, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, кото­рые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данно­го вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных опе­раций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствую­щих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обу­словлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми це­лями).

В обоснование правомерности налогового вычета и понесенных расходов при приобретении ферросплавов ОАО «АНЖЕРОМАШ» представлены: счета, счета-фактуры, товарные наклад­ные и накладные. Данные документы оформлены поставщиком - ООО «Промтех».

Договор поставки ферросплавов не заключался, то есть условия поставки товара и порядок оплаты не оговаривались сторонами.

Все представленные документы подписаны директором и главным бухгал­тером поставщика ООО «Промтех» Игловиковым В.А.

Инспекция ус­тановила, что ООО «Промтех» зарегистрировано и поставлено на налоговый учёт в г. Томске 25.08.2004 года, учредителем и руководителем является Копытова Л.А., основным видом деятельности является прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах, налоговая отчётность предоставлялась по почте с указанием сумм налогов,