Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2010 по делу n 07АП-10180/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

налоговые декларации, платежные поручения, справки о состоянии расчетов по налогам подтверждают излишнюю уплату Обществом в 2008 году налога на прибыль в сумме 1 808 819 рублей.

Следовательно, суд первой инстанции правомерно обязал ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем возврата ООО «Петро-Проект» из федерального бюджета излишне уплаченного налога на прибыль в размере 489 889 рублей и возврата из бюджета субъекта РФ излишне уплаченного налога на прибыль в размере 1 318 930 рублей.

В обоснование своих апелляционных жалоб Общество и налоговый орган ссылаются на неправильное определение судом первой инстанции начала срока начисления процентов за несвоевременный возврат сумм излишне уплаченного налога на прибыль.

Относительно данных доводов арбитражный апелляционный суд указывает следующее.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. № 88 срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

В связи с этим суд первой инстанции указал, что поскольку налоговая декларация по налогу на прибыль за 2008 года была представлена налогоплательщиком в налоговый орган 20.02.2009 г., решение о возврате излишне уплаченного налога ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска должно быть принято не позднее 20.05.2009 г. С указанной даты должны начисляться проценты за несвоевременный возврат суммы излишне уплаченного налога.

Вмесите с тем, судом первой инстанции не учтено следующее.

Из материалов дела следует, что 30.04.2009 г. Обществом были внесены изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2008 год путем подачи уточненной декларации за 9 месяцев 2008 г.

Согласно пункту 9.1 статьи 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Следовательно, камеральная проверка ранее поданной декларации по налогу на прибыль от 20.02.2009 г. прекращается и начинается новая проверка налоговой декларации с учетом уточненной декларации от 30.04.2009 г., в связи с чем, срок окончания камеральной проверки исчисляется с 30.04.2009 г.

Поэтому не подлежит признанию незаконным бездействие ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, выразившееся в оставлении без исполнения заявления от 08.04.2009 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.

После подачи заявления от 08.04.2009 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль Обществом 30.04.2009 г. была подана уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль, в связи с чем решение о возврате излишне уплаченного налога ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска должно быть принято не позднее 30.07.2009 г.

Таким образом, 20.04.2009 г.  ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, отказывая Обществу в возврате излишне уплаченного налога по причине осуществления камеральной налоговой проверки деклараций, образующих указанную Обществом переплату, действовала законно.

С учетом изложенного, апелляционный суд считает необоснованным вывод суда первой инстанции о незаконности бездействия ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, выразившегося в оставлении без исполнения заявления Общества от 08.04.2009 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль. В указанной части решение суда первой инстанции подлежит отмене, а требования Общества оставлению без удовлетворения.

Также арбитражный апелляционный суд считает подлежащим отмене решение суда первой инстанции в части отказа Обществу в удовлетворении требования о признании незаконным бездействия ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившегося в оставлении без исполнения заявления за исх. № 7 от 10.11.2008 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.

Из материалов дела следует, что 10.11.2008 г. Общество обратилось в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска с заявлением о возврате излишне уплаченных платежей по налогу на прибыль. Сообщениями от 01.12.2008 г. Обществу было отказано в  удовлетворении заявления в связи с проведением камеральной налоговой проверки.

Статья 78 Налогового кодекса РФ, регулируя порядок возврата (зачета) суммы излишне уплаченного налога, не определяет при этом процедуры признания соответствующих сумм в качестве излишне уплаченных, а также не устанавливает сроков, в течение которых налоговым органом должна быть осуществлена проверка заявления налогоплательщика о наличии излишне уплаченной суммы налога.

По смыслу пункта 9 статьи 78 НК РФ, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются такие правоотношения, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже были установлены налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения (пункты 5 и 7 статьи 78 НК РФ).

Таким образом, если на момент подачи налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога налоговым органом уже подтвержден факт переплаты, то срок для возврата излишне уплаченного налога истекает через месяц с даты подачи заявления. И в этом случае не имеют значения сроки проведения камеральных проверок.

Из материалов дела следует, что до момента подачи заявления о возврате (10.11.2008 г.) ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска предоставлена справка о состоянии расчетов по налогам по состоянию на 30.10.2008 г., подписанная заместителем начальника инспекции.

Согласно данной справке налоговый орган подтвердил наличие переплаты по налогу на прибыль в заявленном Обществом размере. Справка о состоянии расчетов является документом, подтверждающим сверку расчетов между налогоплательщиком и налоговым органом и документом, подтверждающим наличие (отсутствие) переплаты (недоимки).

В соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 25.12.2008 г. № ММ-3­1/683@ - сверка расчетов с налогоплательщиком осуществляется отделом работы с налогоплательщиками, по результатам сверки оформляется справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по форме № 39-1.

В связи с чем, справка о состоянии расчетов по налогам является документом, подтверждающим переплату по налогам.

Следовательно, на дату подачи заявления на возврат излишне уплаченных платежей по налогу на прибыль (10.11.2008 г.) факт наличия излишней уплаты налога был установлен, соответственно, налоговый орган обязан был вернуть излишне уплаченный налог в месячный срок с даты подачи заявления.

При таких обстоятельствах апелляционный суд приходит к выводу о незаконности бездействия ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившегося в оставлении без исполнения заявления исх. № 7 от 10.11.2008 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 10 статьи 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

С учетом изложенного проценты, подлежащие уплате за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога, начисляются с 11.12.2008 г. – момента истечения месячного срока после обращения налогоплательщика с заявлением о возврате до даты фактического возврата излишне уплаченного налога.

Общество находится на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, поэтому обязанность по выплате ООО «Петро-Проект» процентов в сумме в сумме 131 342,09 рублей, начисленных за период с 11.12.2008 г. по 08.10.2009 г. (дата вынесения судебного решения)  за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, и процентов в сумме 48 784,28 рублей, начисленных за период с 11.12.2008 г. по 08.10.2009 г. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в федеральный бюджет, должна быть возложена на ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, решение Арбитражного суда Новосибирской области по настоящему делу в связи с неполным выяснением обстоятельств подлежит отмене в части признания незаконным бездействия ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, выразившегося в оставлении без исполнения заявления от 08.04.2009 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль; в части отказа в удовлетворении требований Общества о признании незаконным бездействия ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившегося в оставлении без исполнения заявления за исх. № 7 от 10.11.2008 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.

В части взыскания с ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска процентов, начисленных за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль, решение суда первой инстанции подлежит изменению с указанием на то, что с  09.10.2009 г. проценты подлежат начислению за каждый день нарушения срока возврата налога на прибыль на сумму 1 808 819 рублей по день фактического возврата налога, исходя из процентной ставки равной 12,5 процента годовых (или 0,035 процента за каждый день просрочки).

В соответствии со статьей 110 АПК РФ и в связи с удовлетворением апелляционной жалобы Общества, расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1000 рублей подлежат взысканию с ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска в пользу ООО «Петро – Проект».

Руководствуясь статьями 258, 268, 271, пунктом 2 статьи 269, пунктом 1 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

 П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 15.10.2009 года по делу № А45-10930/2009 отменить в части признания незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска, выразившееся в оставлении без исполнения заявления общества с ограниченной ответственностью «Петро-Проект» от 08.04.2009 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, и в части отказа в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Петро-Проект» о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившегося в оставлении без исполнения заявления за исх. № 7 от 10.11.2008 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.

Принять в указанной части новый судебный акт.

Признать незаконным бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившееся в оставлении без исполнения заявления № 7 от 10.11.2008 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Петро-Проект» о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска, выразившееся в оставлении без исполнения заявления общества с ограниченной ответственностью «Петро-Проект» от 08.04.2009 г. о возврате излишне уплаченного налога на прибыль отказать.

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 15.10.2009 года по делу № А45-10930/2009 в части с взыскания с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска в пользу ООО «Петро-Проект» процентов в сумме 56 352,57 рублей, начисленных за период с 21.05.2009 г. по 08.10.2009 г. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, и процентов в сумме 20 931,13 рубля, начисленных за период с 21.05.2009 г. по 08.10.2009 г. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в федеральный бюджет, и в части взыскания с 09.10.2009 г. процентов за каждый день нарушения срока возврата налога на прибыль на сумму 1 808 819 рублей по день фактического возврата налога, применив процентную ставку равную ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата налога, изменить.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска в пользу ООО «Петро-Проект» проценты в сумме 131 342,09 рублей, начисленные за период с 11.12.2008 г. по 08.10.2009 г. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, и проценты в сумме 48 784,28 рублей, начисленные за период с 11.12.2008 г. по 08.10.2009 г. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в федеральный бюджет.

С 09.10.2009 г. начислять проценты за каждый день нарушения срока возврата налога на прибыль на сумму 1 808 819 рублей исходя из ставки рефинансирования Центробанка РФ, составляющей 12,5 процента годовых (или 0,035 процента за каждый день) по день фактического возврата налога.

В остальной части решение Арбитражного суда Новосибирской области от 15.10.2009 года по делу № А45-10930/2009 оставить без изменения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска в пользу общества с ограниченной ответственностью «Петро-Проект» расходы по оплате государственной