Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2010 по делу n 07АП-116/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

  П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                  Дело № 07АП-116/10

10  февраля   2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена  09 февраля  2010г.

Полный текст постановления изготовлен  10  февраля  2010г.

Седьмой Арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего Усаниной Н.А.

судей  Бородулиной И.И.,  Журавлевой В.А.

при ведении протокола судебного заседания  судьей Усаниной Н.А.

при участии:  без участия (извещены)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Алтайскому краю

на решение Арбитражного суда Алтайского края

от 13 ноября 2009 года по делу №А03-11458/2009 (судья Пономаренко С.П.)

по заявлению закрытого акционерного общества  «Новые Зори»

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Алтайскому краю

о признании  недействительным решения №1081 от 03.06.2009г.,

У С Т А Н О В И Л:

Закрытое акционерное общество  «Новые Зори» (далее по тексту ЗАО «Новые Зори», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России №5 по Алтайскому краю (далее Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения    №1081 от 03.06.2009года о   привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления земельного налога в сумме 69777 руб., пени в сумме 2989,28 руб., начисления штрафа за неуплату земельного налога по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 13955,40 руб. (с учетом заявления об изменении размера заявленных требований, л.д.119, 120, т.1).

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 13.11.2009г.  заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда первой инстанции отменить  и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, в том числе по следующим основаниям:

-  категория спорных земельных участков установлена как земли населенных пунктов, вид разрешенного использования земельного участка – «под объекты транспорта», «под административно – управленческие объекты»; налоговым органом установлено, что земельные участки принадлежат Обществу, находятся на территории г.Заринска, а также разрешенное и фактическое использование земельных участков; в случае отнесения спорных земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения, их кадастровая стоимость была бы иной, чем указано в выписках из государственного кадастра объектов недвижимости; использование земельного участка в сельскохозяйственных целях не свидетельствует об изменении категории земель и отнесении их к землям сельскохозяйственного назначения.

Лица, участвующие в деле надлежащим образом в порядке ст. 123 АПК РФ извещенные о времени и месте судебного разбирательства, явку своих представителей в суд апелляционной инстанции не обеспечили; ЗАО «Новые Зори» отзыв на апелляционную жалобу не представило.

Неявка лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте судебного разбирательства в силу ч. 1 ст. 266, ч. 1, ч.3 ст. 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела в отсутствие их представителей по имеющимся в деле доказательствам.     

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке ст.268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает решение  Арбитражного суда Алтайского края от 13.11.2009г.  подлежащим отмене по следующим основаниям.

По результатам камеральной налоговой проверки в отношении ЗАО «Новые Зори» Инспекцией 03.06.2009 принято  решение № 1081 о    привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обществу доначислен земельный налог в размере 86445 руб., начислены пени по земельному налогу в сумме 3749 руб.62 коп., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российском Федерации в виде штрафа в размере 17176 руб.20 коп. по двум земельным участкам (кадастровые номера 22:66:70403:3 и 22:66:70402:6), исходя из ставки налога 1.5%, установленной пп.2 п.1 ст.394 НК РФ.

Полагая, что к спорным земельным участкам применима налоговая ставка  при исчислении земельного налога в размере  0,3%, так как расположенные на земельных участках объекты недвижимости используются исключительно в целях ведения сельскохозяйственного производства, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил необходимости применения в отношении спорных земельных участков до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планом г. Заринска   и правилами землепользования и застройки налоговой ставки в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости, поскольку на земельных участках размещены здания и строения, используемые в   целях ведения сельскохозяйственного производства.

В соответствии с положениями статьи 387 Налогового кодекса РФ, земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

В силу ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога   признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (ст.  389 НК РФ).

Согласно ст.ст. 390, 391 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков, в том числе, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

На территории муниципального образования городского округа «Город Заринск» земельный налог установлен Постановлением Заринского городского собрания депутатов Алтайского края от 30.09.2005 № 65 по  ставке 0,3% для земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственною производства, для прочих земельных участков -1,5%.

Соответственно, исходя из содержания указанных положений законодательства следует, что для применения налоговой ставки 0,3% необходимо одновременное соблюдение двух условий: земельный участок должен быть отнесен к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и использоваться для сельскохозяйственного производства.

Факт того, что основным видом деятельности Общества является разведение крупного рогатого скота (код по ОКВЭД 01.21, согласно выписке из ЕГРЮЛ), налоговым органом не оспаривается.

Вместе с тем, судом не учтено следующее.

Согласно ст. 77 Земельного кодекса РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

В соответствии со ст.78 Земельного кодекса РФ, земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей.

В пункте 4 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» установлено, что в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним; на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления, в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

Согласно Постановления администрации г.Заринска от 28.06.1996г. №289 о предоставлении земельных    участков   АО    «Новые    Зори»  Комитету по земельным ресурсам и землеустройству предписано выдать юридические документы АО «Новые зори» в постоянное пользование на земельные участки  общей площадью 2,4957 га. (т. 1 л.д.68)

В выданном Обществу свидетельстве на право собственности на землю указано на предоставление АО «Новые зори» для производственной деятельности 2,4957 га земли, в том числе сельскохозяйственных угодий « - », прочие угодья «2,4957 » (т. 1 л.д.69).

Территориальным отделом №8 Заринского района Управления Роснедвижимости по Алтайскому краю в письме (исх. 28.11.2008г. № 56-08 т. 1 л.д.64)   в ответ на запрос Инспекции от 20.11.2008г. № 11-10/127 о разрешенном и фактическом использовании вышеуказанных земельных участков, представлена следующая информация:

- земельный участок с кадастровым номером 22:66:70403:3 имеет кадастровую стоимость, составляющую - 4857440руб., общей площадью - 23783 кв.м., имеет разрешенное использование - под объекты транспорта, фактическое использование -производственная деятельность;

- земельный участок с кадастровым номером 22:66:70403:6 имеет кадастровую стоимость,   составляющую   -   955695руб.,   общей   площадью 1174   кв.м., имеет разрешенное использование -  под    административно-управленческие    объекты, фактическое использование - эксплуатация производственного здания.

Согласно выписок из государственного кадастра объектов недвижимости на оспариваемые земельные участки ЗАО «Новые Зори»,  категория земель установлена  как земли населенных пунктов (п.8), вид разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами: 22:66:70403:3 - «под объекты транспорта», фактическое использование - производственная деятельность; 22:66:70402:6 - «под административно-управленческие объекты», фактическое использование - эксплуатация производственного здания (т. 1 л.д.64, 65).

И в этой части признаются необоснованными выводы суда первой инстанции о неустановлении представленными в материалы дела документами категории земель спорных земельных участков.

Кроме того, Инспекцией  в рамках  налоговой  проверки по результатам проведенного осмотра территорий, помещений  установлено, здание, находящееся по адресу - г. Заринск, ул.Крупской, 86 используется для управленческого и административного персонала: директора, бухгалтерии, отдела кадров, главного инженера и главного зоотехника (протокол осмотра от 26.02.2009г. № 1), а здание,  расположенное по адресу:  г.Заринск,  ул.Водопроводная,  17,  используется  под магазин   для   розничной  торговли   промышленными  и   продовольственными  товарами (протокол осмотра от 26.02.2009г. № 2).

При этом земельный участок, кадастровый номер 22:66:70403: имеет кадастровую стоимость равную 4857440руб. Стоимость одного квадратного метра данного земельного участка установлена органами Роснедвижимости в размере 204, 24руб. как для земель под промышленными объектами, а земельный участок, кадастровый номер 22:66:70402:6. имеет стоимость одного квадратного метра в размере - 814,05 руб. (955695/1174) как для земель под административно управленческими и общественными объектами (Постановление Администрации Алтайского края № 162 от 13.04.2004г. «Об утверждении  результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Алтайского края»). 

Действительно, как следует из материалов дела и отражено судом в решении, правила землепользования