Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2010 по делу n 07АП-7990/09(2). Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                      Дело № 07АП-7990/09 (2)

11 февраля 2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 04 февраля 2010 г.

Полный текст постановления изготовлен 11 февраля 2010 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бородулиной И.И.

судей Журавлевой В.А., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Усаниной Н.А.

при участии:

от заявителя: Шевцовой Е.А. – по доверенности от 12.10.2009 года, Булычевой Т.Ф. – по доверенности от 12.10.2009 года, Гладышевой Т.В. – по доверенности от 12.10.2009 года,

от заинтересованного лица: Дегтяревой А.А. – по доверенности от 02.02.2010 года, Бояровой Л.Ю. – по доверенности от 03.03.2009 года,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Кемеровской области

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 12.11.2009 года по делу № А27-13585/2009 (судья Плискина Е.А.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Луч»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Кемеровской области

о признании частично незаконным решения налогового органа,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Луч» (далее по тексту – ООО «Луч», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ), о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Кемеровской области (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган, апеллянт) от 27.05.2009 № 205 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в предоставлении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) в сумме 77 627 рублей по операциям с ООО «Технокомп» и ООО «Весна», восстановления НДС в сумме 561 950 рублей, начисления НДС в сумме 175 370 рублей, привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 34 960 рублей, начисления пеней в сумме 54 265, 21 рублей (дело № А27-13585/2009).

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 12.11.2009 года заявление ООО «Луч» удовлетворено.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит состоявшийся судебный акт отменить и принять по делу новый судебный акт в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильным применением норм материального права, в том числе по следующим основаниям:

- исправления в счетах-фактурах внесены лицом, не являющимся на момент подписания руководителем организации;

- в оригиналах счетов-фактур отсутствует дата внесения исправлений, чем нарушен пункт 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 (далее по тексту – Правила № 914);

- в книгу покупок записи об аннулировании счета-фактуры Обществом не вносились, книга покупок с исправлениями не представлена;

- ООО «Весна» отсутствует по юридическому адресу, численность составляет 1 человек, сведения об имеющемся имуществе отсутствуют;

- поскольку ИНН служит для идентификации налогоплательщиков в гражданских и публичных правоотношениях, неправильное указание в счетах-фактурах ИНН поставщика не позволяет достоверно установить факт осуществления реальных хозяйственных отношений и препятствует налоговому контролю в рамках данных правоотношений;

- суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), использованным в производственной деятельности после перехода организации на упрощенную систему налогообложения, следовало восстановить для уплаты в бюджет;

- при распределении судебных расходов суд первой инстанции нарушил статью 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ).

Подробно доводы Инспекции изложены в апелляционной жалобе.

ООО «Луч» в отзыве (поступил в суд 29.01.2010 г.) возражает против доводов апелляционной жалобы по изложенным в нем основаниям, просит принятый по делу судебный акт оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, а апелляционную жалобу налогового органа – без удовлетворения.

Представители лиц, участвующих в деле, в судебном заседании при рассмотрении   дела в апелляционном порядке подтвердили позиции по делу, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве к ней.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Кемеровской области в порядке, установленном статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2006 года (акт проверки от 21.04.2009 № 93) принято решение от 27.05.2009 № 205 о доначислении НДС в сумме 175 370 рублей, привлечении ООО «Луч» к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 35 074 рублей, начислении соответствующих налогу пеней.

Кроме того, налоговый орган отказал Обществу в предоставлении налоговых вычетов по НДС в сумме 78 197 рублей (из них 77 627 рублей по операциям с ООО «Технокомп» и ООО «Весна»), а также восстановил НДС в сумме 561 950 рублей.

ООО «Луч» обжаловало в указанной части решение налогового органа в арбитражный суд.

Арбитражный суд Кемеровской области, проверяя решение Инспекции в оспариваемой части, правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, производятся па основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия па учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Статьей  169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ,  услуг),   имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию  товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей названного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из содержания приведенных норм следует, что основаниями для предъявления к вычету НДС являются счета-фактуры, соответствующие по форме и содержанию требованиям налогового законодательства. Наличие в счетах-фактурах недостоверной информации препятствует получению налогоплательщиком налоговой выгоды.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О определено, что соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5  и 6 статьи 169 НК РФ, должно позволять определить  контрагентов по сделке, их адреса, объект сделки, количество поставляемых товаров, цену, сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую их далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий вес требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено па создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом пли возвратом) сумм налога из бюджета.

Основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Технокомп» и ООО «Весна», послужили выводы налогового органа о наличии технических ошибок при оформлении счетов-фактур, а также неподтверждении налогоплательщиком реальности произведенных хозяйственных операций с контрагентами.

Учитывая, что в счетах-фактурах ООО «Технокомп» от 21.08.2006 № К-013 на сумму 459 984, 14 рублей (в том числе НДС – 70 167, 08 рублей) и от 22.08.2006 № К-020 на сумму 7 405 рублей (в том числе НДС - 1 129, 58 рублей), а также товарных накладных к ним, неправильно указан только адрес покупателя, в то время как сведения о наименовании покупателя ООО «Луч», его идентификационный номер налогоплательщика, реквизиты расчетного счета, соответствуют действительности и доказательств обратного налоговым органом не представлено, суд первой инстанции правомерно признал возможность определить покупателя именно как ООО «Луч», ИНН 4222010504, г. Осинники. Кроме того, согласно сведениям, внесенным в Единый государственный реестр юридических лиц, в городе Новокузнецке в 2006 году ООО «Луч» зарегистрировано не было.

Правильность указания в счетах-фактурах реквизитов поставщика ООО Технокомп», как и подлинность подписи его руководителя Ратнюк В.А., налоговым органом не оспаривается.

Факт доставки и принятия товаров к учету налогоплательщиком подтвержден   товарными накладными от 21.08.2006 № К-013 и от 22.08.2006 № К-020, приходным  ордером,  книгой покупок за период с 01.10.2006 года по 31.12.2006 года, оборотно-сальдовыми ведомостями по счету 10, 19 за 2006 год, карточкой счета 60 за 2 полугодие 2006 года.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что допущенная техническая ошибка в адресе Общества при оформлении счетов-фактур от контрагента ООО «Технокомп», при наличии доказательств доставки товара и принятия его к учету, не может служить достаточным основанием для отказа в предоставлении налогового вычета по НДС в сумме 71 296, 66 рублей.

Учитывая изложенное, доводы Инспекции относительно несоответствия исправленных ООО «Технокомп» счетов-фактур требованиям пункта 29 Правил № 914 отклоняются.

Довод налогового органа о том, что представленные в подтверждение обоснованности налогового вычета на сумму 6330 руб. 41 коп. по контрагенту ООО «Весна» счета-фактуры от 18.10.2006 №140, от 14.12.2006 №№ 161, 162, 163, акты выполненных работ к ним, не содержат достоверной информации о покупателе ООО «Луч» (неверно указаны его ИПП и адрес, правильно указано только наименование), суд признает состоятельным.

Оценив исправленные счета-фактуры от 18.10.2006 № 140, от 14.12.2006 №№ 161, 162, 163, акты выполненных работ к ним, договор от 07.11.2006 № 29, а также книгу покупок за период с 01.10.2006 года по 31.12.2006 года, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о подтверждении ООО «Луч» права на налоговый вычет по НДС по операциям с контрагентом ООО «Весна», поскольку в исправленных счетах - фактуpax адрес и идентификационный номер налогоплательщика ООО «Луч» указаны правильно, имеется подпись руководителя ООО «Весна» Дик В.В. и дата внесения исправлений.

Налоговый орган не представил суду доказательств отсутствия ООО «Весна» по юридическому адресу как одно из оснований невозможности исправления счетов-фактур.

Таким образом, удовлетворение судом первой инстанции требования Общества о признании незаконным оспариваемого решения Инспекции в части отказа в предоставлении налогового вычета по НДС по операциям с ООО «Весна» является законным и обоснованным.

В связи с переходом налогоплательщика с 01.01.2007 года на упрощенную систему налогообложения Инспекция восстановила ООО «Луч» НДС в сумме 561 950 рублей по материалам, полученным в 4 квартале 2006 года, то есть в последнем налоговом периоде перед переходом на специальный режим налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального